2011CPA 财务成本管理 教材精讲 第2章 财务报表分析 第三段.pdfVIP

第二章 财务报表分析 第三节 管理用财务报表分析 一、管理用财务报表 （一）管理用资产负债表 1.区分经营资产和金融资产 经营资产是指销售商品或提供劳务所涉及的资产。金融资产是利用经营活动 多余资 金进行投资所涉及的资产。大多数资产项目的重分类并不困难，有些项目不易识别： 货币资金 货币资金本身是金融资产，但有一部分货币资金是经营活动所必须的。 有三种做法：（1）将全部货币资金列为经营性资产。（2 ）根据行业或公 司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售收入推算经营活 动所需的货币资金数额，多余部分列为金融资产。（3 ）将货币资金全部 列为金融资产。在编制管理用资产负债表时，考试会明确说明采用哪种 方法。 如果是以市场利率计息的投资，属于金融资产。如果是无息应收票据应 短期应收票据 归入经营资产。 短期权益性投资 短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营资产。 债务投资 对于非金融企业，债券和其他带息的债务投资都是金融性资产。 长期权益投资 长期权益投资属于经营性资产。 大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。 应收利息属于金融项目。 应收项目 应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已 经划分为金融项目）的应收股利属于金融资产。 递延所得税资产 递延所得税资产列为经营资产。 2.区分经营负债和金融负债 经营负债是指销售商品或提供劳务所涉及的负债。金融负债是债务筹资活动所涉及 的负债。大部分负债是金融性的，包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应付 债券等。 不易识别的项目： （1）短期应付票据：如果是以市场利率计息的属于金融负债；如果是无息应付票据应归入 经营负债。 （2 ）优先股：从普通股股东角度看，优先股属于金融负债。 （3 ）“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融 负债，属于普通股的属于经营负债。 （4 ）长期应付款：融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款 应属于经营负债。 3.根据上述概念，重新编制的管理用资产负债表为：基本等式； 净经营资产=经营资产-经营负债 净金融负债=金融负债-金融资产=净负债 净经营资产=净负债+股东权益=净投资资本 调整资产负债表 净经营资产 净负债及股东权益 金融负债合计 790 经营资产合计（694+1300 ）1994 － 金融资产合计 6 －经营负债合计（200+50 ）250 净负债 784 ＋ 股东权益合计 960 净经营资产 1744 净负债及股东权益 1744 经营资产=经营性流动资产 +经营性长期资产=694+1300=1994 经营负债=经营性流动负债+经营性长期负债=200+50=250 （二）管理用利润表 1.区分经营损益和金融损益 金融损益是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收入、公允价值变 动收益等以后的利息费用。由于存在所得税，应计算该利息费用的税后结果，即净金融损益。 经营损益是指除金融损益以外的当期损益。。 2.分摊所得税 分摊的简便方法是根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税。 3.管理用利润表 基本公式： 净利润=经营损益+金融损益 =税后经营净利润-税后利息费用