日本成本会计准则解析及启示.pdfVIP

1年第1期 ■名家观察 11201 一现代管珲科学 日本成本会计准则解析及启示 ●万寿义周 园 摘要：文章介绍了El本成本会计准则的产生和发展以及准则的内容和特点，深刻分析了El本文化对日本成本会计准 则的影响、日本成本会计准则在成本管理和成本核算方面的积极作用，以及日本成本会计准则在日本战后经济复苏方面 的贡献，并建议吸收日本成本会计准则的经验，结合我国成本会计实务的特点制定成本会计制度，以促进我国成本核算 和管理水平的提高。 关键词：El本成本会计；成本会计准则；启示 一．日本成本会计准则的产生和发展 划和决策的具体方法。准则的内容主要包括：第一章成本 会计目标和基本准则．第二章实际成本会计．第三章标准 日本成本会计准则的产生经历r毛个阶段。1937年 11月．为了普及和启发成本会计知识。“产品成本会计规 成本会计．第四章会计和成本差异分析，第五章成本差异 贝lJt．被颁布．这是第一个聚焦于日本成本会计的准则．而且 的会计处理。 对于H本公司来说，它是自愿的、指导性的和值得推荐的。 2．成本会计准则的特点。在日本。准则是传播和普及 1937年日本侵华战争后．陆军和海军分别在1939年和成本会计知识的规范。准则是指导性的，不是强制性的，不 1940年建立了他们自己的成本会计规则。这些规则的主是靠法律强制执行，企业违反准则不会受到法律的惩罚， 要目标是控制军需品的价格。这些规则不仅针对军需工 但是准则也对日本企业具有普遍的社会约束力．成为每一 业．也足为控制国内产品价格而制定的。此时，政府十分需 个公司成本会计的基础。成本会计准则为日本成本会计实 要一个完整、统一的成本会计规则。1942年4月制造业成务提供了清晰的基本框架．企业可以在准则之下执行他们 本会计指南代替了陆军和海军成本会计规则。该指南的目 自己的成本会计实务。准则应用于日本所有的企业，但是 的是为了控制战争期间的商品价格和提高管理效率。二战 应用的具体准则依赖于工业类型、行业状况和公司大小 后。日本经济处于混乱状态中，政府从1948年3月2日开(1958年小企业成本会计委员会)。而且，一些工业团体有 始，采用成本会计规则控制价格，经济开始逐渐稳定。政府 他们自己的成本会计指南或成本会计程序手册。例如．军 开始致力于生产力的提高．这一政策导致了成本会计准则 工行业有采购手册(军事设备协会，1989)，预防性维修业 的制定。财政部企业会计研究会。其前身是经济稳定委员 有成本会计手册(建筑部部长秘书政府建筑室．1991)。但 会的企业会计准则委员会．在1950年11月16日开始研是，这些手册和指南都以成本会计准则为基础。 究成本会计准贝lj。直到1c．62年11月8日才获得了成功。日本成本会计准则的内容体现了日本独特的产品成 日本目前为止共颁布_r10个成本会计准则。 本核算体系。在日本，两个传统成本会计制度类型——分 准则以当时普遍接受的成本会计实务中最好的实务 批法和分步法也被包括在准则中．其构成了日本企业成本 为基础并将其编撰进去．这一过程也使基本成本惯例更加 核算方法的基础。分类法在日本普遍流行的一个主要原因 清晰。委员会的成员不仅研究美国、英国、德国和其他地区 是由于制造商抢先占领了经济生产发展中的主要地位．制 的成本会计体系，而且也在日本制造业进行调研。并且通 造商不希望为每一产品设立单独的生产线而耗费资金．因 过来自于i番钢厂、三菱电器、住友化学、富士纺织等企业 而他们使用共同的生产线和生产过程．生产弹性成为制造 的合作来研究实践中的成本会计体系．准则的观念与 商追求的主要目标。准则的另一个特点是确定了工时在企 1951年美国会计师协会(AAA)的成本概念和标准委员会业成本会计体系中的基础地位。日本的工时足指生产单位 报告相比，更接近于德国1939年的成本会计一般原则。日产品或进行一项工作的工作时间。其包括加工成本和服务 本成本会计准则的目的不仅是为了制定成本会计原则．也 成本的所有主要环节耗用的时间．并且一般以直接或间接 是为了使准则成为作为会计核算体系一部分的成本会计 的工作时间或以生