会计学作者胡华夏洪荭12课案.pptVIP

第一节 成本习性与本量利分析 　　 传统意义上的成本专指某一种产品或商品所归集与其有某种关联关系的费用，其本质属性是“对象性”或“归属性”。随着经济的日益发展，会计业务在不断地延伸和拓展，成本的内涵也在不断地补充和丰富。西方会计中人们往往将成本描述为用以取得收益的全部支出，或者为实现某目标而付出的（可能包括的）代价。管理会计的出现使得成本的概念多样化，人们以不同的方式在各种场合使用成本这个概念。管理会计在西方会计中被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定不同的信息需求，而所有与会计相关的决策都需要相应的成本信息。于是，一些新的成本概念应运而生，而对于成本的分类也有了非传统的界定。 第一节 成本习性与本量利分析 一、成本习性的形态 　　　 成本习性是指成本随业务活动水平变化而变化的方式和特性。成本习性也称成本性态（cost behavior），指成本与特定业务量或作业量之间的依存关系，既当业务量和作业量发生变动时，与其相对应的成本将如何反应。成本习性的形态有三种，即固定成本、变动成本和混合成本（或称半可变成本）。大多数企业的成本都含有这三种成本形态。每一种成本形态在一个企业中所占的比例构成该企业的成本结构。企业的成本结构对其决策有着重要影响。 （一）固定成本 　　 固定成本（fixed cost）又称固定费用，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。当业务活动量在一定的相关范围内变化时，固定成本的总金额将保持不变。 第一节 成本习性与本量利分析—成本习性的形态 1．固定成本的种类 　　 为对成本进行计划和控制，可以将固定成本进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。 　　 约束性固定成本是指管理当局决策不能随意改变其支出数额的固定成本，用于形成和维护经营能力、对生产经营能力有约束力的固定成本，通常与公司的厂房设备等决定公司基本结构的投资有关。例如厂房及设备的折旧、固定资产税、保险及高层管理及销售人员的工资。 酌量性固定成本是指企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，这类成本的数额不具有约束性，企业领导可以斟酌不同的情况加以确定。例如广告费、调研费、交际费用和职工培训费用等，均属于酌量性固定成本范畴。 第一节 成本习性与本量利分析—成本习性的形态 2．固定成本和相关范围 　　 对大多数公司来说，一般都要在每个会计期初，确定当期生产经营项目并编制相关预算。酌量性固定成本的高低取决于相关生产经营项目对酌量性固定成本投入的需求，而这一需求的大小至少部分地取决于整个组织的预计经济活动量。在经济活动量达到很高值时，生产经营项目通常扩大或延伸。例如，要想让销售量提高25%所需的广告费用肯定比维持目前销售量所需的广告费多得多。因此，当活动量增加时，固定成本也会逐渐增加。 　　 虽然酌量性固定成本比约束性固定成本更容易变动，但是当一个公司的活动量增加时，约束性固定成本也会发生变动。当一个公司的活动量增加时，它目前所拥有的装备将不能满足发展需要，而且其管理队伍一般也需要扩充。这必然导致约束性固定成本的增长，因为更新大型装备和设置新的管理位置，都需要增加成本。 第一节 成本习性与本量利分析—成本习性的形态 （二）变动成本 　　 变动成本（variable costs）是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。制造企业常见的变动成本一般包括产品成本中的直接材料成本和直接人工成本，制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费，按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费和营业税等。 1．变动成本的特点 　　 （1）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动，如图12.1所示。 　　 （2）单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变，如图12.2所示。 第一节 成本习性与本量利分析—成本习性的形态 第一节 成本习性与本量利分析—成本习性的形态 2．变动成本的分类 　　 变动成本又可进一步分为约束性变动成本和酌量性变动成本。 　　 （1）约束性变动成本是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动。 　　 （2）酌量性变动成本通常受管理层决策影响，有很大的选择性。例如，在不影响质量和单耗不变的前提下，企业可以在不同地区或不同供货单位采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。 3．变动成本的相关范围 变动成本与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的，即有一定的适用区间，如图12.3中的“相关范围”所示。