国家审计理念的演进：从政府本位到社会本位.pdfVIP

今 咚 你 夂 2。16年第5期 国家审计理论建设专栏 国家审计理念的演进:从政府本位到社会本位 孟 焰 \ 周 卫 华 U (1.中央财经大学会计拳院，北京1〇〇〇81;2.中国财政科学研究院，北 京 1000142) [摘要]以新公共管理理论为基础，分析国家审计的政府本位和社会本位两种理念。国家审计内在的公共 性、社会性、独立性和管理性特质决定了国家审计理念应该从政府本位理念演进到社会本位理念。国家审计的社 会本位理念的核心内涵是“公开、责任、服务”及“参与、协同、共享”精神，它推动国家审计实现“免疫系统”功能目 标，形成囯家审计的公共管理观d [关键词]国家审计;政府本位;社会本位;政府审计；国家审计边界；国家审计本质；国家审计功能；国家治理体 系；公共管理变革 [中图分类号]F239 [文献标识码] A [文章编号]1004 - 4833 (2016) 05 _ 0003 _ 08 _ 、弓I言 公共管理理论和实践经历了从政府本位向社会本位跨越的过程[1]。_ 前，我国政治经济体制改 革围绕市场在资源配置中起决定性作用进一步深化，通过职能转变、简政放权、减少干预等改革，政府 逐步从“有形的手”向“无形的手”转变，培育以政府为主导、非政府公共组织和民众共同参与的国家 治理能力，形成以社会为本位的国家治理体系。国家审计作为一种政治制度安排，属于公共管理变革 的内容，也是国家治理体系重要组成部分_ 国家审计的进步和发展是推进国家治理体系和国家治理 能力现代化的关键因素。 我国对国家审计本质的认识经过了经济监督论、经济控制论、权利制约论、民主法治论到“免疫 系统”论的不断发展与深化的过程 。《中国特色社会主义审计理论研究》课题组对国家审计的本质、 功能、目标和特征进行了深刻的阐述，以马克思理论和系统理论为基础，构建了国家审计“免疫系统” 理论体系[M ]。该理论体系认为国家审计是国家治理的重要组成部分，其本质是国家治理这一大系统 中内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，目标是推动实现国家的良好治理，促进经济社会 健康运行和科学发展，从而更好地保障人民的利益[4]。 学者从哲学、政治、经济、法制、文化的视角对国家审计展开研究，使得中国特色社会主义审计理 论体系基本形成。本文试图在中国特色社会主义审计理论研究成果的基础上，从新公共管理理论的 视角出发，进一步研究国家审计的理念定位以及国家审计的理念和内涵，这有助于国家审计理念从政 府本位向社会本位跨越，提升国家审计的思维源头，拓展国家审计的思辨视角，丰富国家审计的理论 和方法基础e 二、文献述评 学术界有关国家审计的研究主要围绕国家治理与国家审计的关系、国家审计的本质、国家审计的 目标、国家审计的功能、国家审计的边界、国家审计的实现路径和实施机制等方面展开。 [ 收稿日期] 2 0 1 6 - 0 4 - 1 1 [作者简介]盖焰（ 1955— ），男，北京人，中 财 经 大 7 会计7 院教授，博士生导师，从事会计理论和实务研究；周卫华 ( 1978 — ），男，湖北安陆人，中国财政科学研究院助理研究员，中央财经大学会计学院博士后，从事会计信息化、审计信息化等理论 与实务研究9 孟 焰 ,周 卫 华 ：国家审计理念的演进:从政府本位到社会本位 从国家治理的视角s王会金等以国家治理作为分析框架。在梳理审计理论体系的基础上，构建国 家审计基础理论、酉家审计应用理论和国家审计发展理论[M ]。赵明芳基乎生物系统的熵变视角，将 国家审计免疫系统”功能与生物免疫功能进行比较，分析各自的作用过程及其结果,认为国家审计 应具备威慑、揭示和惩处功能[7]。杨肃昌等从政治学视角对国家审计是a 家治理中的“免疫系统”这 一论断展开深人分析w 。 从国家审计边界的角度，王中信基于国家审计的供给有限性，指出国家审计必然存在一定的边 界，弁在此基础上论述审计成果与审计延伸比例和延伸半径之间的关系，推断出最优延伸比例和最佳 延伸半径的关系靳思昌等对国家治理和国家审计