生产型企业出口退税程流及实务操作举例.docVIP

生产企业备案说明 ? ?? ?出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。? ? 　　（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同。 　　（二）出口货物明细单； ? ? （三）出口货物装货单； 　　（四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。 生产企业操作流程 1、取得进出口经营权 ? ? 2、取得一般纳税人资格 3、报关出口 4、进行纳税申报 ? ?5、取得出口报关单 6、收汇核销 ? ?? ?? ?7、取得收汇核销单 ? ?? ?? ?? ?? ?? ? 8、单证齐全申报免抵退税 ? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???9、开具收入退还书、免抵调库通知书 10、取得退税款 生产企业实务操作举例 例1、恒远制造有限公司系生产型外商投资企业,2007年3月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.75，则当期会计处理如下：　　1、根据实现的出口销售收入：出口销售收入＝（1,100,000-100,000）×7.75＝7,750,000（元）运保费＝100,000×7.75 ＝775,000（元）　??借：应收账款—外汇账款（国外客户）??7,750,000　? ?? ?贷：主营业务收入--外销收入 8,525,000　　　? ? 主营业务收入--外销收入（运保费）775,000 红字? ?? ?2、根据实现的内销销售收入账务处理如下：　　借：应收账款--XX公司? ?? ?2,340,000　 　 贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000　　? ?? ?应交税费--应交增值税（销项税额） 340,0003、根据采购的原材料：　　借：原材料 4,705,882　　? ? 应交税费--应交增值税（进项税额） 800,000　　 贷：应付账款- XX公司? ?? ?5,505,882　 4、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×7.75×（17%－13%）＝310,000（元）　　借：主营业务成本 310,000　　??贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）310,000　5、计算应退税额、免抵税额? ? 当期应纳税额＝340,000－（800,000－310,000）＝-150,000（元）即：本月产生期末留抵税额150,000元　??免、抵、退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×7.75×13%＝604,500（元）　??由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，应退税额＝期末留抵税额＝150,000（元）　??免抵税额＝604,500－150,000＝454,500（元）例2：若该企业2007年4月出口销售额（FOB价）80万美元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2007年3月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务,退运货物是在2006年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元（7.83），该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.73，则当期会计处理如下：1、根据主管退税机关审核确认后的3月份《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在本月作账务处理：　 借：其他应收款—应收出口退税（增值税）150,000　　 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）150,000　 根据计算的免抵税额：借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）454,5（元）　　 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）454,5002、根据本月实现的出口销售收入：800,000×7.73＝6,184,000（元）　借：应收账款—外汇账款-（国外客户）6,184,000　　贷：主营业务收入--外销收入6,184,00