案例91中韩际国税收协定的问题分析中华人民共和国政府和大韩民国.docxVIP

案例9.1 中韩国?际税收协定的问题分析?中华人民共和国政?府和大韩民国政府关于?《对所得避免双重征税?和防止偷漏税的协定》?（1994年）中关于?税收饶让的条款于20?04年12月31日到?期。双方政府近期将对?饶让条款的延期问题（?协定第二十三条第四款?）展开磋商。一、国?际税收协定中税收饶让?的影响税收饶让，也?称作税收饶让抵免（T?ax Sparing? Credit），是?指一国政府（居住国政?府）对本国纳税人在国?外投资得到投资所在国?（收入来源国）减免的?那一部分税收，视同已?经缴纳，同样给予抵免?待遇。税收饶让的目的?是在运用抵免法消除国?际重复征税的条件下，?保证资金输入国为吸引?外资所做出的种种税收?减让得到落实，税收优?惠得到充分发挥。根?据中—韩协定第23条?的规定，双方均把对方?按本国税收鼓励法律实?行的减免视同已缴，给?予抵免待遇，但对股息?分配前的所得税有例外?（协定中韩国政府不采?用抵免）。下面举例?说明中韩协定中税收饶?让条款对企业的实际影?响。（见下图）按照?1994年签订的中韩?协定中对汇回利润给予?税收饶让的规定：收?入来源国（中国）对原?来35%的税率进行免?税，现在实际为0%，?按照税收饶让条款，居?住国（韩国）视同韩国?居民纳税人在收入来源?国（中国）缴纳了35?%的税款，仍然给予3?5%的抵免，只征收5?%的税款，则实际上该?纳税人总共只缴纳了5?元税款，所剩的收入净?额为95元（100－?5＝95）。　　?2. 如果1994?年签订的中韩协定中税?收饶让条款到期不延期?：上诉案例中，由于?韩国居民企业在收入来?源国（中国）享受优惠?而并未纳税，居住国（?韩国）按照企业在中国?的实际纳税额进行抵扣?（抵扣额为0），则征?收40元税款，该纳税?人所剩的收入净额为6?0元（100－40＝?60）。可见税收饶?让的延期对在华投资的?韩国企业来说是有重要?影响的。二、关于对?股息所得间接抵免问题?的说明 1.间接抵?免的特点根据抵免规?定的不同，税收抵免分?为直接抵免和间接抵免?两种。两种方法的原理?一样，但相对于直接抵?免而言，间接抵免有如?下特点：首先是适用对?象不同，间接抵免适用?于母公司与子公司之间?的抵免关系，同一法律?实体的派出机构不享受?间接抵免待遇，自然人?也不享受间接抵免待遇?。其次是适用范围不同?，间接抵免的适用范围?仅为股息一项所得，直?接抵免适用于包括营业?利润、劳务所得、租金?、特许权使用费在内的?各项所得。第三是计算?方法不同，在计算可获?间接抵免的所得数额时?，要将母公司来源于子?公司的股息，通过公式?换算为含税所得。 ?2.中国等亚洲国家对?间接抵免的采用情况 ?在我国参与缔结的国?际税收协定中，对间接?抵免有着不同的处理方?法。譬如，在我国与日?本、美国、英国、马来?西亚、新加坡、巴基斯?坦、波兰、瑞士、克罗?地亚等国签订的协定中?，明确了间接抵免的规?定，但附加有限制条件?，即企业间拥有的股权?比例必须在不少于10?%的范围内（中日税收?协定规定在日本方面为?25%）。在少数双?边协定中，如中—新（?西兰）、中—亚（美尼?亚）税收协定，在中国?方面不列入间接抵免规?定。而在有些税收协定?中，对方国家不列入间?接抵免规定，这些国家?有韩国、越南、匈牙利?、印度、泰国、塞浦路?斯、罗马尼亚、拉脱维?亚等。3.中韩协定?中对股息所得的间接抵?免对企业影响的案例分?析按照中韩国际税收?协定第23条第2款的?规定，目前中国政府给?予居民企业取得境外股?息所得间接抵免，而韩?国政府不给予居民企业?的境外股息所得间接抵?免。所以仅仅从协定上?来看，这样将对在华投?资的韩国企业不利。?（1） 在目前法规下?对韩资企业的影响分析?韩国政府对居民企业?境外股息所得的征税目?前采用的是一种变通的?方式。按照韩国国内目?前的税法规定，韩国政?府对于股息所得采取的?是降低征收税率（标准?税率的一半）的征税方?式，即按照13.75?％（标准税率为27.?5％）。这相当于，不?管分配股息前利润征收?的所得税额是多少，韩?国政府统一给予韩国企?业的境外股息所得13?.75％的抵扣额（该?抵扣额与企业实际在华?的税收负担基本相同）?，所以，即使协定中韩?国政府对股息所得不给?予间接税收抵免，但对?在华投资的韩国企业目?前并没有过多的不利影?响。在这样情况下，中?韩双方此次也不必对该?条款做出修改。(2?) 假设韩国国内法对?股息所得不给予优惠税?率的影响分析如果韩?国政府对居民公司的境?外股息采用标准税率进?行征税（不采用优惠税?率），且协定给予税收?抵免，分是否给予税收?饶让两种情况分析影响?：假设韩国A公司拥?有中国B公司40%的?股份，取得股息100?万元，中国所得税税率?为3