第二十四章对团集财务报表审计的特殊考虑.docxVIP

第二十四章　对集团财?务报表审计的特殊考虑?　本章属于一般?重要章节，但由于是今?年新增加的章节，考生?应对此予以关注。本章?主要介绍在对集团财务?报表进行审计时，集团?项目合伙人和集团项目?组应如何协调利用组成?部分注册会计师的工作?。就本章的内容来讲，?难度不高，但考点比较?零碎，考试中可能会以?客观题形式进行考查。?　考生应把握：?　1.理解集团财务?报表审计中责任的设定?和注册会计师的目标；?　2.理解了解集?团及其环境、集团组成?部分及其环境；　?3.掌握针对评估的风?险采取的应对措施；?　4.掌握与组成部?分注册会计师的沟通；?　5.掌握与集团?管理层和治理层的沟通?等。　第一节　?与集团财务报表审计有?关的概念　　?一、集团　集团，?是指由所有组成部分构?成的整体，并且所有组?成部分的财务信息包括?在集团财务报表中。集?团至少拥有一个以上的?组成部分。　　?　二、组成部分　?组成部分，是指某一实?体或某项业务活动，其?财务信息由集团或组成?部分管理层编制并应包?括在集团财务报表中。?　注意：　集?团结构影响如何识别组?成部分。　　?三、重要组成部分　?　重要组成部分，是指?集团项目组识别出的具?有下列特征之一的组成?部分：　①单个组?成部分对集团具有财务?重大性；　②由于?单个组成部分的特定性?质或情况，可能存在导?致集团财务报表发生重?大错报的特别风险。?　注意：　　　?第一，随着单个组成部?分对集团具有的财务重?大性的增加，集团财务?报表的重大错报风险通?常也会增加。集团项目?组可以将选定的基准乘?以某一百分比，以协助?识别对集团具有财务重?大性的单个组成部分。?　第二，某些组成?部分由于其特定性质或?情况，可能存在导致集?团财务报表发生重大错?报的特别风险，集团项?目组可能将其识别为重?要组成部分。　?　四、集团财务报表?　五、集团审计和?集团审计意见　六?、集团项目合伙人和集?团项目组　集团项?目合伙人，是指会计师?事务所中负责某项集团?审计业务及其执行，并?代表会计师事务所在对?集团财务报表出具的审?计报告上签字的合伙人?。　注意：　?集团项目组负责制定集?团总体审计策略，与组?成部分注册会计师沟通?，针对合并过程执行相?关工作，并评价根据审?计证据得出的结论，作?为形成集团财务报表审?计意见的基础。七、?组成部分注册会计师?　组成部分注册会计?师，是指基于集团审计?目的，按照集团项目组?的要求，对组成部分财?务信息执行相关工作的?注册会计师。　注?意：　基于集团审?计目的，集团项目组成?员可能按照集团项目组?的工作要求，对组成部?分财务信息执行相关工?作。在这种情况下，该?成员也是组成部分注册?会计师。　八、集?团管理层和组成部分管?理层　九、集团层?面控制　十、合并?过程　第二节　?集团财务报表审计中的?责任设定和注册会计师?的目标　一、集?团财务报表审计中的责?任设定　　集团项?目组对整个集团财务报?表审计工作及审计意见?负全部责任，这一责任?不因利用组成部分注册?会计师的工作而减轻。?　尽管组成部分注?册会计师基于集团审计?目的对组成部分财务信?息执行相关工作，并对?所有发现的问题、得出?的结论或形成的意见负?责，集团项目合伙人及?其所在的会计师事务所?仍对集团审计意见负有?责任。　注意：?　第一，集团项目合?伙人按照职业准则和适?用的法律法规的规定，?应当确信执行集团审计?业务的人员（包括组成?部分注册会计师）从整?体上具备适当的胜任能?力和必要素质；　?第二，注册会计师对集?团财务报表出具的审计?报告不应提及组成部分?注册会计师，除非法律?法规另有规定。如果法?律法规要求在审计报告?中提及组成部分注册会?计师，审计报告应当指?明，这种提及并不减轻?集团项目合伙人及其所?在的会计师事务所对集?团审计意见承担的责任?。　第三，如果因?未能就组成部分财务信?息获取充分、适当的审?计证据，导致集团项目?组在对集团财务报表出?具的审计报告中发表非?无保留意见，集团项目?组需要在导致非无保留?意见的事项段中说明不?能获取充分、适当审计?证据的原因，除非法律?法规要求在审计报告中?提及组成部分注册会计?师，否则不应提及组成?部分注册会计师。　?　　二、注册会计?师的目标　第三?节　集团审计业务的承?接与保持　　?一、在承接与保持阶段?获取了解　集团项?目组应当按照业务质量?控制准则的要求了解集?团及其环境、集团组成?部分及其环境，以足以?识别可能的重要组成部?分。如果组成部分注册?会计师对重要组成部分?财务信息执行相关工作?，集团项目合伙人应当?评价集团项目组参与组?成部分注册会计师工作?的程度是否足以获取充?分、适当的审计证据。?　　二、审计?范围受到限制　如?果集团项目合伙人认为?由于集团管理层施加的