营建业查核实务.doc

營建業查核實務 中區國稅局審查一科 審核員楊永欽 編撰 目錄(營造業) 壹、營造業概述……………………………………………………..2 貳、基本法規………………………………………………………..3 參、長期工程合約之會計處理……………………………………..6 肆、營造業營所稅結算申報書應檢附成本分析表………………..8 伍、營業收入及統一發票開立之查核……………………………..9 陸、營業成本之查核………………………………………………11 柒、各項費用……………………………………………………....15 捌、前五年度核定虧損扣除………………………………………16 玖、聯合承攬工程…………………………………………………17 拾、外商在我國境內承包工程……………………………………18 營造業查核實務 壹、營造業概述 一、營造業範圍： 營造業管理規則第3條：本規則所稱營造業，係指承攬營繕工程之營造廠商，其營業項目為經營建築及土木工程，並應專業經營。 依中華民國稅務行業標準分類之規定，舉凡從事土木工程、建築工程、機電、電信、電路、管道工程、油漆、粉刷、裝潢……等等行業均屬營造業。 二、承攬方式：（依承攬合約內容是否包括材料區分） 包工包料：屬於包作業。 包工不包料：屬於勞務承攬業。 三、行業特性： 營造業設立登記及承攬金額等，相關法令訂有資格限制（如營造業法、營造業管理規則、土木包作業管理辦法、電器承裝商管理規則、自來水管承裝商管理辦法……）。 工程施工期間長：a.工期在一年以上，原則應依完工比例法認列各期工程損益，其工程損益確無法估計者，得採全部完工法。b.工程重疊，各工程憑證容易流用。 工程成本需按各工程別分別計算：典型分批成本制。 一般而言，進料直接於工地交貨，通常不設材料倉庫，因此得不設置材料明細帳，進料時直接借：在建工程–材料。 進料發票、工資（工人流動性大）及大額交際支出（承包公共工程為最）之憑證取得不易，購買發票情形普遍。 借牌風氣普遍存在，會計紀錄不確實。 貳、基本法規 一、營利事業所得稅查核準則： 第24條：營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有左列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採全部完工法，於完工年度再行計算損益： 一、各期應收工程價款無法估計。 二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。 三、歸屬於合約之成本無法辦認。 營利事業承包工程採全部完工法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延。 前兩項所稱完工，係指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。 第一項所稱完工比例，可採下列方法計算之： 一、工程成本比例法，即採投入成本占估計總成本之比例計算。 二、工時進度比例法，即按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。 三、產出單位比例法，即按工程之產出單位占合約總單位之比例計算。 在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本應分別計算，如混淆不清，無法查帳核定其所得額時，得依所得稅法施行細則第81條之規定辦理。 問題探討： 1、何謂工期？ 工程期間，非工作天 2、合約約定工期未超過一年，但實際工期超過一年者，應如何處理？ 實際施工期間超過一年者，即應按完工比例法認列工程收入。高雄高等行政法院93年度訴字第850號判決：「關於營利事業承包工程之工期是否在一年以上之認定，應以實際完工之日期為據，而非全以契約約定日期為準依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法第條第款、第條第款規定，營建業須設置施工日報表，供稅捐稽徵機關查核其耗用材料及人工費用之依據。惟實務上營建業之耗用材可由其相關之工程合約（包括所附之工程項目、建築圖說）、建築師或技師所計算之材料耗用明細表及材料明細帳等資料查明認定；支付人工費用則可由工資單、印領清冊及扣（免）繳憑單等資料核認，故營建業者耗用材料及人工費用，如已提示上開有關帳簿文據憑供查核者，得免提示施工日報表。年度訴字第號依一般工程契約性質，其工程預算書所為總工程成本之預估，應已將工程期間可能發生之變動因素加以考慮，是以如原告於申報各期損益時，主張預估總成本與原工程契約書所為預估有異，自應對該項變動之事實，舉證證明。原告復未能舉證證明該項變動之事實，被告按查得工程合約之包價減除包商利稅及管理費用後，計得系爭工程之估計工程總成本為元，並依上開公式計算出該年度按完工比例法應認列之工程收入為