年度度汇算清缴提示.docxVIP

企业所得税，周而复始的汇算清缴历程，面对的大多是老问题，却每一年度都会出现新事项、新认识，不尽清晰完整的规则也总是延续着。曲折，是税务机关，更是纳税人要面对的过程，分享彼此的经验、理解，关注同业，审视自我。?声明：本资料适用于查账征收的居民纳税人使用，我们对相关事项的分析与意见，是基于我们的理解或通过其他谨慎性的确认过程作出的。由于税收法规的更新及主管税务机关的不同理解，因此在实施时仍然有必要进行实务中的确认。??一般性原则的要求??.?权责发生制?税法与企业会计准则（或会计制度）虽然存在不同的计量标准，但权责发生制原则是重要的共同点。在截止点的测试上，验证会计上的完整性是必然关注的。?为此我们建议的截止性测试：?（1）?比较账面的库存数量与实际盘点的数量，以确定发货后会计收入确认的完整性。?（2）?根据劳务的完工进度，确认收入与成本的完整性。?（3）?当期的费用是否完整的列支于本年度的损益当中，特别是对于已经发生的，但尚未取得发票，或支付了款项，因票据交接尚未传递到挂账的情形。亦包括出差在外，尚未回来报销的人员与其发生的相关费用。?（4）?存货购入、固定资产的采购发票是否获取，折旧、摊销是否完整的进行了核算。?（5）?被投资方如存在股息分配的，是否对投资收益进行会计处理。?.?会计收入与流转税收入、企业所得税收入的关系?（1）?会计收入是企业所得税收入的调整基数，二者之间存在特定性差异是正常的。?（2）?会计收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。?（3）?企业所得税收入与流转税应税收入的特定差异也是正常的。?.?外商投资企业12月起有城建税与教育费附加的纳税义务，需要进行相应的计提。??税前扣除事项，一个极易存在争议，且受征纳双方都极力关注的领域??扣除的适用标准??工资薪金?.?当年计入成本费用的，12月31日前实际发放的金额才允许企业所得税前扣除?.?劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工资薪金范畴，不作为“三费”扣除基数?部分地区放宽至次年1月、5月的规定，其效力性值得商榷??补充医疗保险??(1)自管的保险，如有专门核算账户，应转至核算账户，同时准备符合规定的管理证据，税法目前尚无专户管理不视同支付的限制性规定，不过谨慎原则，可选择按实际报销的部分作为扣除金额；(2)由保险公司管理的保险，于12月31日前付出且取得相应发票，才允许企业所得税前扣除?.?保单应能清楚划分补充医疗保险和其他商业保险种类，划分不清的，不能税前扣除??补充养老保险（年金）?.?12月31日前转至专门的托管机构，符合《企业年金基金管理试行办法》的规定，并能提供年金合同、管理办法和支付证明?.?以前年度未缴纳，本年度缴纳的年金，本年度税前扣除?企业需关注补充养老保险个税应税义务??职工福利费、职工教育经费?.?基于据实扣除原则，对暂付的支出款项进行清理并获取12月31日前对应的发票（或自制票据）?.?职工福利费不再要求计提，税法采取实际发生，14%限额扣除的办法?.?职工教育经费会计上仍采取计提的方式，税法采取实际发生，工资薪金2.5%限额内扣除，当年度尚未扣除的无限延至以后年度限额内扣除??工会经费?.?2010年7月1日前拔缴的工会经费，应取得开具日期为2010年内日期的《工会经费拔缴款专用收据》?.?2010年7月1日起，企业拨缴的工会经费应取得《工会经费收入专用收据》?.?如是税务机关代征的，其税收通用缴款书也应获得认可。?出于谨慎性原则，提请在2010年取得日期为2010年的工会经费专用收据。??业务招待费?.?尽管企业有可能将业务招待费记入不同科目中，但税法上统计业务招待费时，重点关注是否属于招待事项?.?对于确属员工工作餐费用，可以适用办公费用，如是聚餐性质可以适用福利费?.?对于礼品的赠送，税法上属于视同销售行为，要考虑纳税调整??会议费?.?应准备完备的凭据，特别是如会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等；如果是外部会议，附上会议邀请函?.?会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其他证明资料不全时，归于业务招待费的误解?.?外部服务公司承担举办会议的，资料也必须严格符合上述要求??业务宣传费?.?适用范围广泛，要区分与业务招待费的界限；广告性质的赞助支出建议也规范于此项目中核算?.?印有公司标志的宣传物通常会被认为属于广告宣传费，但要考虑金额、接受对象的不同承担员工或第三方的税费税前扣除?.?国税函[2005]715号规定，企业所得税的纳税人为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除?.?对于承担的境外单位的营业税与预提企业所得税，尽管国税函(2001)189号文件认为是一种商业约定，但不能以此佐证可以税前扣除争取改变合同条款中金额的表达方式，将相关税款考虑进双方约定的工资（