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6 June, 2009 6 June, 2009 10號、34號及35號公報對產業發展之影響 安永會計師事務所 王金來 所長 新修訂10號公報對產業之影響 開始適用日 民國98年1月1日開始適用。 得提前適用。 原採用後進先出法之企業，適用十號公報第一次修訂條文時，應改採先進先出法或加權平均法計算存貨成本並計算累積影響數，但無須重編以前年度報表。因首次適用本公報第一次修訂條文造成之其他會計原則變動，無須計算會計原則變動累積影響數。 新修訂10號公報對產業之主要影響 存貨成本之比較不得再以全體項目為基礎。 固定製造費用應按生產設備之正常產能分攤。因產能較低或設備閒置導致之未分攤固定製造費用，應於發生當期認列為銷貨成本。 停止適用後進先出法。 存貨成本比較不得再以全體項目為基礎之影響 企業須重新釐定存貨比較之項目基礎。 存貨比較項目較多之產業將受較大影響，尤其是具有下列特性者（如電子、營建業）： 產品跌價速度快 毛利率低 存貨量大、週轉天數長（即存貨周轉率低） 固定製造費用應按生產設備正常產能分攤之影響 企業須確定正常產能之設定，並據以調整相關存貨成本系統。 產能利用率偏低之產業，因未分攤固定製造費用應於發生當期認列為銷貨成本，將對當期損益產生直接影響 。 停止適用後進先出法之影響 僅對少數慣用後進先出法之產業（如石化業）產生直接影響，並須調整相關存貨成本系統。 新修訂10號公報對金融業之影響 金融業（如銀行、保險業）因屬無存貨之產業，並不會受到直接影響。 新修訂10號公報對銀行業授信政策之影響 實務上之疑慮在於銀行進行授信評估及放款複審決策時，企業如因適用新修訂十號公報造成毛利率降低，是否將因而產生資金融通之困難？ 多數銀行業者認為此係財務報表表達方式之改變，且不涉及實質現金流出，對授信評估之影響不大。亦即授信仍回歸產業趨勢及短期現金週轉能力等基本因素。 34號公報對產業發展之影響 34號公報對產業發展之影響 開始適用日 與原規定最大差別 對產業之影響 開始適用日 原始產生放款及應收款不納入適用範圍 民國95年1月1日開始適用 不得提前適用 依照公報分類並計算影響數 與原規定最大差別 原規定. 分類：長期投資及短期投資 衡量方式：LCM 攤銷後成本法 成本法 避險會計：國外營運機構淨投資（與美國及國際之作法不同） 新規定－34號公報 參考IAS 39 分類：四類 衡量方式：公平價值 攤銷後成本法 成本法 避險會計：公平價值 現金流量 國外營運機構淨投資 34號公報對產業影響 公平價值的挑戰 如何決定公平價值－有無活絡市場、是否須專家協助 公平價值正確嗎? 避險會計的適用 嚴格且複雜 成本高 財報的影響 增加財報透明度 增加損益波動性 投資策略及發行金融工具 了解商品及對財報影響並慎選商品 金融機構發行之商品受公報影響 34號公報的後續發展及對產業影響 修改重分類的規定－受金融風暴影響，可減緩對損益之衝擊 民國100年將原始產生之放款及應收款納入公報適用範圍－銀行影響較大 2013年國際接軌 35號公報對產業之影響 開始適用日 民國94年1月1日開始適用。 得提前適用。 35號公報對產業之主要影響 資產減損之內部監控機制及評估模式之建立 於資產負債表日須評估是否有跡象顯示資產可能發生減損（或有證據顯示資產（商譽除外）已認列之減損損失可能減少）。 於存在減損跡象時，即須進行減損測試。部分無形資產則無論有無減損跡象，皆須每年定期進行減損測試。 決定資產可回收金額，並於資產可回收金額低於其帳面價值時，認列減損損失（或於可回收金額增加時，迴轉以前年度所認列之累積減損損失）。 外部專家的協助 產業預測資料之取得。 鑑價之取得。 受35號公報影響較大之產業特性 由於35號公報主要適用對象為採權益法之長期投資、固定資產、無形資產（含商譽）及閒置資產，因此具有下列特性之產業將受到較大之影響： 資本密集者 資本規模不大的公司企業，其非流動資產占公司資本結構比率較重大者。 產業景氣循環波動劇烈者。 新技術、新製程發展較快者。 產業景氣高峰，過度投資與取得過高價格資產者。 公司轉投資金額龐大、子公司眾多者。 感謝您 此公報未將原始產生放款及應收款納入適用範圍，主要是此部分規定將對金融業，尤其是銀行產生重大影響，因此待時機成熟時再納入適用範圍 民國95年1月1日開始適用，適用的第一天之開帳數即須依照各類別計算影響數，即開帳數就會使用公平價值衡量 1.公平價值的挑戰 當金融商品有活絡市場報價時，活絡市場報價是最佳的公平價值，但是活絡市場的條件實務上可能存有爭議，例如，有掛牌的公司債，每天的交易數量要多少才算活絡呢? 當金融商品無活絡市場時，可參考類似商品再進行評價，或以評價方法估計