审计计划和分析程序（P62页）.pptVIP

（三）总体审计策略与具体审计计划的关系 值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 第二节 了解客户基本情况及其环境 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 为了充分做好整个审计工作，对客户的所属行业、经营活动和组织机构的全面的了解是相当必要的。获取这些信息的必要性在于： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 因此，了解客户所属行业、经营活动及组织机构有助于： （1）有效地评价风险 （2）有效地执行审计工作； （3）更好的与客户沟通； （4）评价管理层陈述的可靠性： （5）评价会计原则和会计披露的适当性。 一、了解被审计单位的情况及其环境的途径 （一）查阅以前年度的审计工作底稿 1．查阅上一年度的工作底稿。对于被审计单位，注册会计师可通过查阅以前的工作底稿，来了解被审计单位的基本情况。此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已经发生而可能延续到本期的问题。 2.对于初次接受审计的被审计单位，注册会计师可通过借阅前任注册会计师的审计工作底稿来获得了解。 （二）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 无论是初次接受委托，还是连续接受委托，注册会计师都应与被审计单位管理当局讨论，以发现经营情况的重大变化和了解影响到被审计单位新出台的法律、法规。 （三）查阅内部与外部的信息资料 对被审计单位所属行业的情况，事务所可通过利用本所收集的行业资料，阅读行业期刊和注册会计师协会发布的各种行业审计和会计指南等，来获得了解。 内部信息资料主要包括中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要。 注册会计师所获得的信息，应做成书面记录并保存在永久性档案中，供以后审计参考。 由此可见，对被审计单位业务经营的情况．注册会计师可利用下列方法获得了解： （1）查问公司章程及其细则； （2）查问董事会和股东大会的会议记录，以了解股利分派和股东同意企业合并等情况； （3）分析最近的年度和期中会计报表、所得税申报表及呈送有关主管机关的报告； （4）了解相关的政府法规； （5）查阅正在履行的重要合同，比如借款合同、租赁合同及劳工合同等； （6）查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营和行业的发展情况。 （四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所 参观被审计单位的经营设备和工作场所，可帮助注册会计师了解被审计单位的经营特征。 值得一提的是，实地巡视厂房和办公场所使注册会计师还有机会同被审计单位的重要职员会谈。 注册会计师应在工作底稿上将所有通过参观、巡视厂房和办公场所获得的信息做成书面记录。 （五）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论 与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于注册会计师获知和利用他人积累的有关被审计单位经营活动以及行业状况的经验与知识。 （六）分析程序 分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时运用的重要程序之一。在许多情况下，运用分析程序可以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和竞争环境。例如： （1）将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位的数据相比较，可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹象； （2）利用从外部获取的市场份额变化趋势信息，可以识别被审计单位竞争能力的重大变化； （3）按业务分部或地区分部分类计算的销售和毛利变动趋势，可以揭示经营业绩随时间推移而发生的变化，将这一业绩与以前年度比较，可以获得对经营业绩趋势的了解。 第四节 评估重大错报风险 一、与评估重大错报风险有关的因素 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 内部控制是被审计单位为了合