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审计资源整合在集团内部审计中的运用 监察（审计）室 张冉玮 国有大型集团（以下简称集团）以国有产权制度改革为契机，使其管理机制不断完善，资产质量不断提高，对外竞争力不断提升。但同时在内部控制、项目管理、财务监管等方面还存在诸多问题，如对全资及控股企业的主要经营者无法做到有力监督、对重点建设项目无法做到全过程跟踪监督、对兴办的“三产”及对外投资实体无法做到紧密型监督等。内部审计监督作为内部控制的一种特殊形式，肩负着国有资产的监管重任，审计任务是极其繁重的。 在目前集团内部审计资源极其短缺的情况下, 繁重的审计任务与审计人员自身力量不足之间的矛盾突显，审计资源已成为制约内部审计发展的关键因素。如何科学整合审计资源，进一步提高审计工作效率，提升审计成果质量，实现审计业务科学管理，圆满实现审计目标，是内部审计当前迫切需要研究和解决的问题。下面就自己在集团多年从事内部审计的亲身体会，来谈谈对审计资源整合在内部审计中科学运用的几点认识。 一、审计资源的内涵 谈审计资源的科学整合，首先必须清楚资源的内涵及其分类。从对审计资源内涵的理解来看，有广义的理解，也有狭义的说法。广义地讲，审计主体、审计人员、审计职权、审计技术、审计信息等都可以归入审计资源的范畴；狭义地看，审计作为一种社会活动，其主要资源就是审计人员，审计人员是审计资源中最重要、最活跃的资源。从对审计资源实质的认识上来看，有些理解主要表现就是对资源的概念缺少理论上的分析，把审计资源的含义宽泛化。如认为审计资源就是“人、法、技、财、物”的总和。其实，法本身不可以算是资源，不具有开发的价值，而与法有关的信息则可以是资源；物品本身不是资源，而用来购买物品的钱则是资源。我们说，对于审计资源这个概念，不能仅仅从载体的形式来理解或界定，否则审计拥有或掌握的所有东西就都会无一例外地被归入资源之列，这种认识上的偏差将会直接造成整合的无序和无效。因此我们在内部审计的实践中，重点将审计资源中分离出关键性资源，即审计主体资源、审计人力资源、审计信息资源、审计技术资源，作为科学整合的主攻方向和工作目标。 二、审计资源整合的背景分析 在集团的内部审计中，审计资源整合之所以显示其重要性，既是提升审计成果质量的内在要求，又是新形势下内部审计日趋发展的客观需要。目前由于多种因素的制约，使内部审计无法达到预想的效果。 （一）内部审计任务极其繁重。十六大提出，要建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，从决策的执行等环节加强对权力的监督，突出强调要发挥司法机关和行政监察、审计等职能部门的作用。内部审计是审计体系的一个重要组成部分，担负着国有资产的监督重任，同时也面临着重大的风险责任。就拿企业领导人任期和离任经济责任审计来说，要对其中任何一家企业领导人就其经营决策和业绩做出评价，都必须进行广泛的调查取证和深入的分析研究，所需的人力物力无疑是巨大的；同时在审计资源有限的情况下，能否得出比较准确的评价结果，审计监督面临者严峻的挑战和重大风险责任。 （二）内部审计人员严重不足。就拿我们集团来说，是南京市城市基础设施及市政公用事业项目的投融资平台，国有资产总值达300亿元，净资产85亿元；所属全资、控股和参股企业近30家，且企业性质复杂，国有资产监管任务很重。2006年初，集团成立了内部审计机构，只配备了一名专业审计人员，按每两年对全资、控股的审计对象轮审一遍计量，每年就需完成8个项目；更何况一些审计对象的资产规模非常庞大，派生企业很多，其工作量之大，远非个别审计人员可以胜任。 （三）内部审计人员结构不相适应。从目前集团内部审计的重点来看，无疑是经济责任审计、效益审计、工程审计、内部控制审计等，涉及的行业非常广泛，可谓一应俱全，就好像一根针与千条线的关系。内部审计人员相对固定，而审计对象却不断翻新。就拿我们集团的审计对象来说，涉及的行业有公用事业、城建项目建设、房地产开发、酒店宾馆等，而主业之外还有多元化经营，实在是五花八门；要想拓展审计深度，就必须对审计对象所在的行业环境、行业规律、行业特点及其技术基础有比较全面深入的理解和把握。这种审计现状对审计人员结构要求很高，而目前审计人员知识结构单一，复合性人才较少，工作起来有很大的局限性。 （四）内部审计人员素质参差不齐。尽管目前内部审计队伍的整体素质有了明显提高，但较之政治经济形势发展需要来看，还存在较大差距。可以说，企业之间及内审机构内部，审计人员素质参差不齐的问题还是比较突出的，专业技能强、知识多元化的复合型审计人才还只占少部分。虽然通过教育培训可以使这一状况得到有效改善，但我们不能等培训搞好了再开展工作，而且形势发展与教育培训也存在一个相互追赶的问题。 由于上述因素，我们可以看到繁重的审计任务与审计人员自身力量、知识结构之间不匹配；审计覆盖率偏低