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绩效审计 教材：《政府绩效审计》祁敦芳等，中国时代经济出版社，2009 参考：《绩效审计指南》赵耿毅，中国时代经济出版社，2011 《绩效审计论》蔡春等，中国时代经济出版社，2006 第一章 绩效审计导论 第一节 受托责任与绩效审计 一、绩效审计的含义 绩效审计有多种名称，如业务审计、业绩审计、管理业绩审计、货币价值审计、综合审计、经营审计、经济性、效率性和效果性审计（“3E”审计）、经济效益审计、效益审计和管理审计等 区别于财务报表审计 国际内部审计师协会称其为经营审计，认为经营审计是评价一个组织在管理部门控制下的经营活动的效果性、效率性和经济性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的系统过程 最高审计机关国际组织将绩效审计是对政府事业、项目、组织是否经济、高效率、有成果地开展运作的程序进行独立评价或检查，目的是为公共措施的执行和后果提供相关的信息 二、受托责任与审计 （一）受托责任 责任、问责 美国审计署认为，受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明他们全部活动情况的义务 （二）受托责任与审计的关系 审计评价受托责任的履行情况 审计有助于促使受托责任的履行 审计的内容随着受托责任的变化而变化 三、基于受托责任的绩效审计 （一）受托责任的类型 1.财产受托责任（accountability in property）和管理受托责任（accountability in management） 2.公共受托责任和私人受托责任 3.正直性和法律受托责任、过程受托责任、绩效受托责任、项目受托责任、政策受托责任 4.程序受托责任和结果受托责任 等等…… （二）受托责任的层次与绩效审计 衡量受托责任的履行有不同的标准 有时标准是法律，有时标准是合约，有时是惯例，有时是行业标准等 一般来说，可将绩效审计的评价标准定为经济性、效率性和效果性。 也可将其标准定为公平和效率 衡量受托责任的指标既有财务指标，也有非财务指标；既有定量指标，也有定性指标。 四、公共受托责任与政府绩效审计 （一）公共受托责任 公共受托责任是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任 Glynn（1990）认为公共受托责任是“那些负责起草或执行政策的人，负有向选民解释其行为的义务” 政府的主要目标是为社会服务而非创造利润，公共受托责任强调公共产品和服务的可得性、平等性、程序优先和遵循性原则。 公共受托责任经历了有受托财务责任向受托管理责任发展的过程。社会公众对政府的要求逐渐提高，不单单要求政府做到财务合法、合规、公开、透明，而且要求少花钱多办事，提高服务质量，要求经济地、有效率地、有效果 地、公平地、绿色地使用财政资金。 阳光是最好的消毒剂，灯泡是最有效的警察 Sunlight is said to be the best of disinfectants; electric light the most efficient policeman. 政府审计的侧重点从受托方对法律法规的遵循性转变到对受托方是否按照经济性、效率性、效果性来使用和管理受托 公共资源进行鉴证和评价，审计的过程主要是将公共机构的管理活动和结果是否与社会公众的合理期望水平或标准相一致的检验，是否遵循“3E”标准、内部管理控制或最佳实务标准。 （二）政府绩效审计的内容 美国政府责任办公室（Government Accountability Office, GAO, 2003），也即美国审计总署，对政府绩效审计的解释为：“绩效审计就是客观地、系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标，以便为改善公共责任，为实施监督和采取纠正措施的有关各方面进行决策提供信息。” 最高审计机关国际组织对绩效审计作如下定义：“除了合规性审计，还有另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价，这就是绩效审计。” 经济性、效率性和效果性 思考题： 什么是绩效审计？ 第二节 政府绩效审计的沿革 一、国外政府绩效审计 （一）政府绩效审计的萌芽阶段（20世纪40年代中期） 布林克于1941年出版了《内部审计》一书，书中阐述了内部审计师如何将审计范围扩展到传统财务审计以外的做法。 从40年代中期开始，美国审计总署扩大了审查范围，开始进行效益审计 （二）政府绩效审计的发展阶段（20世纪70-80年代） 1972年，美国审计总署发布《政府组织、计划项目、活动与职责的审计评价标准》黄皮书 1982年英国颁布《地方政府法》，规