新会计准则实施对我国资产评估行业的影响(P8)精品.docVIP

新会计准则实施对我国资产评估行业的影响 从国际会计准则和国际财务报告准则的一系列变化可以看出，会计计量由早期以历史成本为主，到几种计量属性同时并用，逐步发展到倾向于采用公允价值计量。我国新发布的《企业会计准则一一基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。公允价值计量属性的采用，是企业会计准则的一项重大突破和改革。如何理解公允价值、资产评估如何服务于新会计准则、如何提供公允价值计量的评估服务等，是我国资产评估行业面临的重要课题。 ? ? 　　一、评估行业服务子企业会计准则的可行性分析 ? 　　公允价值计量，是新会计准则实施对资产评估行业的要求，历史成本的缺陷在于其相关性很弱，公允价值的优势是相关性比较强。公允价值计量虽然具有许多优点，但也具有数据，资料不易获得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。在很多情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范，评估质量提高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施。评估行业服务于公允价值计量，可以借鉴国际资产评估界与国际会计界的合作。 ? 　　2003年12月，美国财务会计准则委员会(FA3B)提出了在进行公允价值计量时必须遵循的原则，“公允价值的估计应当建立在评估技术结果的基础上，评估技术应当尽可能地吸收活跃市场的市场信息，即使所计量的资产(负债)并不在活跃市场上交易……总而言之，市场信息吸收得越多，公允价值估计的可靠性就越大。”这一变化对美国评估业带来重大影响，美国各大评估协会联合起来，积极与会计界、立法界和相关经济部门进行沟通，积极推动评估业与会计业的合作。 ? 　　2004年10月，国际评估准则委员会(1VSC)召开年度会员大会、理事会会议和技术委员会会议，明确了与国际会计行业进一步加强合作的态度。国际评估界非常关注国际会计准则的发展变化，国际财务报告准则越来越多地要求在财务报告中使用公允价值计量。公允价值的引入，以及评估行业在价值发现方面的专业优势，促进了会计工作对评估结论的引用，以财务报告为目的的评估业务呈现快速增长。2004年，根据IVSC的计划，IVSC对国际评估准则进行全面复核，目的之一就是审查国际评估准则是否满足国际财务报告准则中对相关资产评估的要求。 ? 　　国际会计准则委员会(IASB)在2004年发布的征求意见稿中，将公允价值定义为：“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值。”该意见稿认为公允价值的计量有四个层次：第一层次是直接使用可获得的市场价格，第二层次是如不能获得市场价格，则应使用公认的规模估算市场价格，第三层次是实际支付价格(无依据证明其不具有代表性)，第四层次允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。 ? 　　2004年，美国评估师协会(ASA)，评估学会(AI)等联名致函美国证券交易委员会(SEC)，称赞美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)提出的认可评估师为审计活动中专家的规则提案。并称，如果审计师在确定可用于出售的商业性资产公允价值方面依赖评估师的工作，审计师应当确僧获得完整的评估文件， ? 　　上述情况表明，近几年来，围绕公允价值计量问题，国际评估界和会计界进行了良好的合作，取得了预期的进展，为我国评估界与会计界的合作提供了经验。 ? 　　二、评估行业提供公允价值计量服务的必要性 ? 　　1、公允价值计量是会计准则中的核心问题。以财务报告为目的的评估尽管与企业并购、破产等为目的的评估具有差异性，但其总体理论和基本原理是相同的。而且，以财务报告为目的的评估一直是资产评估行业中研究和规范的重要内容。以国际评估准则为例，国际评估准则由四个准则组成，准则三即为以财务报告为目的的资产评估。为财务报告提供服务，一直是评估工作的一项重要内容。 ? 　　2、评估师的专业服务有利于公允价值的科学计量。评估是以提供估价意见为目的的专业活动，在长期的实践中，不仅在评估理论方面具有系统性和科学性，而且在实务方面具有现实性和可操作性，能够满足公允价值计量提出的要求。 ? 　　3、评估师的服务具有独立性，公允价值的确定越来越依赖评估师提供的专业意见。国际会计准则的资产减值准则(IAS36)中指出：土地和建筑物公允价值通常根据市场基础数据评估确定，这种评估由具有专业资格的评估师进行。如前所述，2003年FASB对于公允价值的计量做出了明确规定。2005年《国际会计准则笫16号——工厂设备》中，更加明确地将公允价值定义为“通常是由具有专业资格的评估师通过分析市场数据确定。” 国际评估准则委员会主席约翰·埃居在国际评估准则(2005版)序言中指出：一致且可比的评估对确