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投资审计浅谈 常州市新北区审计局 固定资产投资审计处 朱 焱 目 录 1.审计对象（国家审计与内部审计） 2.审计方式（竣工决算审计与跟踪审计） 3.审计内容和重点（重点介绍跟踪审计） 4.审计一般程序（以跟踪审计操作规程为基础） 5.外聘人员管理（以外聘人员管理办法为基础） 1.审计对象 国家审计机关：《中华人民共和国审计法》二十二条明确规定：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。 2010年5月1日起施行的《中华人民共和国审计法实施条例》（中华人民共和国国务院令第571号）第二十条规定：“政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。” 镇、街道内部审计部门：镇、村集体经济组织投资（包括全资、集体控股企业、股份合作社等），镇财政及财政供养单位利用财政资金投资的一切建设行为，包括基础设施、市政工程、土建、古建、装潢装饰、绿化、安装工程、安置房建设、环境建设与改造等项目等均可以列入审计范围。 2.审计方式 一、竣工决算审计 是指建设项目正式竣工验收前，审计机关依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。 由于建设项目总投资中，建安工程投资所占有的份额相对较大（大多数项目占主要份额），因此，竣工决算审计的重点主要放在对建安工程投资（即造价）的审计上。 竣工决算审计的特点 建设项目竣工决算应包括从筹建到竣工（投产）全过程的全部实际支出费用。竣工决算审计是一种典型的事后审计模式，带有明显“秋后算帐”的色彩。其主要特征是： 一是审计工作量相对较小，主要工作体现为工程结算（造价）审计； 二是审计机关比较超脱，易于开展审计并作出审计评价； 三是审计成果容易量化、定性。如：审计核减率、核减金额、收缴入库以及财务违纪、违规、违法等。 竣工决算审计的局限性 一是项目已既成事实，木已成舟，项目建设过程中的损失浪费、资金流失难于纠正，一般仅仅停留在文字评价上（招标、合同、施工均已完成），审计的作用没有得到真正的发挥； 二是事后审计的主要依据是大量的工程（文字）资料，按照规范，绝大多数工程资料符合时效，且已经生效（过程中不纠正即可以生效），事后审计时即便可以剖析，但往往比较被动，因此也增加了审计难度，提高了审计风险。 三是被审计单位（情感上）难于接受审计结果。竣工决算审计时，一般项目都已“盖棺定论”了，被审计单位抵触审计揭示出的问题是很自然的。 二、跟踪审计 概念：跟踪审计是指审计机关对投资项目从立项至项目完成的事前、事中、事后全过程，对设计、施工、监理、管理全方位实施的动态、实时和持续的审计监督，以保证投资项目的造价控制、管理规范、资金安全和投资绩效。 跟踪审计是对建设项目从正式立项到竣工决算全部建设过程实施的审计，即全过程；跟踪审计在过程中能监督各参建单位的建设行为，及时揭示投资、管理等方面的风险，即及时性；跟踪审计的审计目标从防止舞弊、控制造价、规避风险发展到提高投资效益，呈现多元化。 跟踪审计的组织形式 跟踪审计一般可以分为定期审计、定点审计、驻场审计等形式。 将建设全过程划分为若干阶段进行的跟踪审计，为定期审计；对建设项目确定若干重点环节进行的跟踪审计，为定点审计。定期审计和定点审计一般应有机结合。 驻场审计是指审计组常驻项目建设现场对工程进行全程审计，这是定期审计的特例，不是每一个跟踪审计项目都需要采用。 三、审计方式合理选择 依托现有审计资源，抓住重点项目跟踪。把地方党委政府关心、人民群众关注、投资金额较大的项目全部纳入跟踪审计范围。 投资金额不大，工期不长，隐蔽工程量不多的项目，可以采取竣工决算审计的方式结合进行。 3. 审计内容和重点 第一阶段：项目前期阶段审计 主要审计内容包括： 建设程序审计 内控制度审计 设计审计 征地拆迁审计