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浅析审计期望差距 内容摘要：注册会计师的“诚信问题”使得行业面临空前的信誉危机和法律困境，其中不乏因审计期望差距带来的不合理诉讼。本文着重分析了审计期望差距产生的原因以及减少审计期望差距的措施，以期减少审计期望差距带来的危害，为注册会计师避免不合理的诉讼提供参考。 关键词：审计期望差距 审计准则 措施 一．审计期望差距的涵义及表现 （一）审计期望差距的涵义 审计期望差距是指为社会公众的审计需求与目前审计职业界对审计目标认识之间的差距，它既包括了由于审计能力不足而形成的差距，也包括公众对审计执业的错误认识而形成的差距。 （二）审计期望差距的表现 既然期望差距是一种认识上的差异，其涉及的相关主体从表面上看主要关于审计期望差距的若干问题分析有两方，即社会公众和审计师。因此，不妨先从这两者的关系入手来进行分析。具体地说，审计期望差距主要表现在以下几个方面： 1．对于审计师实际业绩存在期望差距 审计师在现实执业过程中，由于个人素质、审计任务、职业环境等因素的影响，都可能出现不同程度的偏离准则要求的情况，从而产生执业缺陷。而审计准则却明确规定，审计师在执业中应烙守独立、客观、公正的职业原则，独立、客观、公正是审计职业道德的精髓。但由于审计师自身及客观环境等诸多要素的影响，审计职业道德的这一精髓有时不能得到很好体现，甚至出现严重违反审计职业道德的情况。当前出现在世界范围内的涉及审计师的“诚信危机”问题，便是审计师严重违反审计职业道德的结果，进一步的后果就是审计实际业绩的缺陷。因此，在审计实际业绩存在缺陷而公众按照审计准则对审计师的工作进行评价时，必定就要产生期望差距。这种期望差距从总体上将随着审计师职业道德和执业技能水平的不断提高而不断缩小；但在某一特定阶段，由于新的审计手段和技术的出现以及审计准则的修订将造成审计师的不适应，这种期望差距可能会出现阶段性加大的情况。由以上分析可以看出，这一层的审计期望差距属于“现在的执业”与“现在的准则”的偏离形成的“实际执业的缺陷”。 2．对于合理保证存在期望差距 目前，审计师的法定责任是对客户的财务报表的合法性和公允性发表审计意见。在抽样审计时代，由于审计风险的提高和非抽样风险的存在以及被审计单位内部控制的固有局限，使审计人员只能对被审计单位的财务报表的合法性和公允性提供合理保证，出具的意见仅是专家意见而已，并非绝对保证。他们容许财务报表内存在不影响财务报表的非重大错误，遗漏，而且亦允许受查者的财务报表因采用不同的一般公认会计原则，会计估计而可以显示出不同的结果。而财务报表使用者认为:财务报表既经审计师审计，则所有错误、舞弊及违法行为都可被发现，经由审计师审核鉴证后的财务报表是绝对正确的，审计师的意见就是正确的担保，这种认识上的差距也可能导致审计期望。 3．对于会计信息的披露范围存在期望差距 事实上，作为财务报表使用者的公众几乎很少考虑审计师是如何工作的。他们只是希望能够通过审计师的工作，改变与公司管理层之间的信息不对称状况，降低决策风险。信息使用者寄希望于审计师，他们要求审计师提供尽可能多的有关被审计单位的有用信息，而审计师不可能也不应该这样做，其只能在规定范围内披露相关信息。而且，由于会计信息的不确定因素和公众需求的多样性，审计师提供信息不可能满足所有信息使用者的需要。这些都是公众所忽略的。 通过上文的归纳我们可以发现这样一个问题：虽然审计期望差距从表面上看只涉及两方主体，即审计师和社会公众。但是，因为审计师的工作是在审计准则的指导下展开的，当审计师已经按照审计准则进行独立、客观的审计后，可能还会出现其工作结果并不能满足公众期望的情况，这时候公众期望与审计师工作结果的差距也就意味着公众期望与当前审计准则的差距，这种差距是由于现行的审计准则对审计师的审计责任、审计服务的范围以及对审计的认识所进行的限定与广大公众期望存在着差异所造成的。因此，从更深层次来分析审计期望差距的表现，即:当前的审计准则对于审计工作的规定与社会公众的期望存在差距。这样，一个包括了审计师、社会公众、审计准则三方主体在内的完整的审计期望差距体系就构成了。 二．审计期望差距产生的原因 从上文审计期望差距的表现中可以看出，审计期望差距问题产生的最根本原因就是社会公众对于审计需求的数量大大超过了审计师所能供给的数量。若再按照审计期望差距问题所涉及的三方主体，即审计师、社会公众、审计准则来进行讨论，其产生的具体原因如下： （一）审计师方面的原因 1．审计师的专业胜任能力不足 审计师专业技能不足。一方面，审计师在执业过程中面临着大量的审计假设及客观的不确定事项，处理这些情况需要审计师有相当的执业判断能力和熟练的专业水平，可是，某些国家审计师队伍中的人员素质显然还未达到这一高度。另一方面，商业活动复杂程度的增加速度，己