第11章存货和仓储循环审计【31页】.pptVIP

第十章 存货与仓储循环审计 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 内部控制及其测试 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 第一节 存货和仓储循环的特性 涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产 2、发出原材料 3、生产产品 4、核算产品成本 5、储存产成品 6、发出产成品 第二节 内部控制及其测试 一、内部控制 二、控制的测试（自学） (二)已发生的采购业务均已记录(完整性) 顺查法 验收单——购货发票——明细账：审查是否入账 首先确认验收单已连续编号并归档 (五) 采购业务按正确日期记录（截止） 审查三个日期是否一致： 核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。 (六) 采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价） 重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对 四、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 第三节 存货审计 一、存货审计的概述 导致存货审计复杂的主要原因 1、存货通常是资产负债表中的一个主要项目. 2、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。 二、存货的监盘 （一）定义 存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 理解：1、是一项复核程序 2、目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 3、可理解为一种双重目的的测试 （二）存货监盘的计划 1、制定存货监盘计划的基本要求 存货监盘的程序包括控制测试和实质性测试 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而进行相应抽查。 2、制定存货监盘计划应实施的工作 应实施的审计程序 （1）存货项目的重要程度 （2）与存货相关的内部控制 包括：采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的监盘制度。 （3）与存货相关的重大错报风险和重要性 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受失窃的难易程度 （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）考虑实地观察看存货的存放场所 （6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 3、盘点计划的主要内容 （1）监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。 （2）监盘的要点及关注事项 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）抽查的范围 （三）存货监盘的程序 1、观察程序 （1）应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识。 （2）对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应查明未纳入的原因。 在实施过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 2、检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成记录。 检查目的： 证实盘点计划得到适当的执行 证实被审计单位的存货实物总额 检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 检查的方向：注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查到实物（准确性） 从实物中选取项目追查至存货盘点记录（完整性） 3、需要特别关注的情况 （1）存货移动情况 尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些情况下，存货的移动是难以避免的。 （2）存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次） （3）存货的截止 4、存货盘点结束工作（最易出错） （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 （2）取得并检查已填用，作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 三、存货计价测试 （一）存货计价测试的一般要求 为验证报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中数量是否经过正确地计价和汇总。 1、样本的选择 存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货。 着重选择结存金额