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中级会计实务讲义 兰定锋 第三章 固定资产 前 言 本章比较重要，可以单独出大题，同时也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。 考试情况 07 年判断考了一道弃置费用，共 1 分； 08 年单选考了一道弃置费用，计算分析题考了一道自行建造固定资产，共 11 分； 09 年单选考了一道自行建造固定资产，共 1 分。 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 1.房屋建筑物 2.机器设备 3.交通工具 企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。 （二）固定资产的确认条件 同时满足：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。 要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。 （三）固定资产确认条件的具体应用 环保设备和安全设备，也是固定资产。 构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计 提折旧。 工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品，这个划分是重要性原则的体 现。 例：下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的是（ ）。 A、以经营租赁方式租出的设备 B、以融资租赁方式租入的设备 C、购入的环保设备 D、可以独立提供经济利益的飞机引擎 E、单价很低的工具 答案：ABCD 二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产的成本 1.不需安装的设备 入账价值＝买价+相关税费（不含增值税） 相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。不包括采购差旅费及增值税。 贴示：固定资产的增值税 固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。 从2009 年1 月1 日起，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税， 还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。 比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100 万元钢筋，支付了增值税进项税额17 万元，那这17 万元的增 值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009 年 5 月12 日，供公司购入一台不需要安装的生产设备，价款为600 000 元，增值税税率17%，运输费用结算单据注明10000元，发生装卸费等其他运杂费 2000 元，以上均以银行存款转 账支付。 设备入账价值＝价款600 000+运费 10 000 ×（1 －7% ）+杂费2000 ＝611 300 1 / 7 中级会计实务讲义 兰定锋 借：固定资产 611 300 应交税费—应交增值税（进项税额） 102 700 贷：银行存款 714 000 假设2009 年12 月10 日，甲公司将该设备出售，售价50 万元 借：银行存款 585 000 贷：固定资产清理 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000 出售机器设备，要计算增值税销项税额。 注：在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公 允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之 外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。 2.需要安装的设备 （支出先在“在建工程”归集，再结转至“固定资产”） 环节 会计处理 购买设备 借：在建工程 买价、相关税费 应交税费——应交增值税（进项税额） 支付的增值税 贷：银行存款 总支出 安装 借：在建工程 安装费用 贷：银行存款 直接支出 原材料 耗用的原材料，不需进项税额转出 应付职工