第二十六和二十七章完成审计工作及审计报告(34页).pptVIP

1、核算误差的审计调整分录 例：被审计单位有偿出售机床一台，账面原值10万元，已提折旧4万元，作价收款5万元。未审计前账务处理为： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000 『错还是对？』 上述处理不符合规定要求。正确分录为： 借：银行存款 50000 累计折旧 40000 营业外支出 10000 贷：固定资产 100000 调整规则： 把上述两笔会计分录对比，其中两者一致的科目不必出现在调整分录；正确分录中有的、而原分录中没有的科目，应按相同方向出现在调整分录上；原分录上有的、而正确分录中没有的科目，则按相反方向出现在调整分录上。 鉴此，调整分录为： 借：营业外支出 10000 累计折旧 40000 营业外收入 50000 贷：固定资产 100000 2、重分类误差的审计调整分录 例：被审计单位应收账款总账余额为借方75000元，其中三个明细账为贷方25000元。资产负债表上，反映应收帐款项目为75000元。 『错还是对？』 审计调整分录为： 借：应收账款 25000 贷：预收账款 25000 第 27 章 审计报告 * 第 26 章　完成审计工作 　完成审计工作概述 　完成审计工作概述 一、评价审计中的重大发现 二、汇总审计差异 三、复核审计工作底稿和财务报表 一、评价审计中的重大发现： 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。 若存在分歧，审计项目组应遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。 　完成审计工作概述 二、汇总审计差异： 审计差异：注册会计师可能发现被审计单位某些业务的会计处理不符合会计准则或会计制度的规定，致使账户或财务报表上一些项目反映的金额与经过审定的金额不一致。 审计差异调整：注册会计师归纳审计差异，根据重要性原则予以初步确定并汇总，编制调整分录，进而调整财务报表。 完成审计工作概述 （一）审计差异调整 审计差异分为核算错误和重分类错误。 核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）； 重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的财务报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。 二、汇总审计差异： 　完成审计工作概述 （二）编制审计差异调整表 P547 1、帐项调整分录汇总表 ——建议调整的不符事项（核算误差） 2、重分类调整分录汇总表 ——重分类误差的不符事项（重分类误差） 3、未更正错报汇总表 ——不建议调整的不符事项（核算误差）。注意：审计差异未超过重要性水平作为未更正错报。 但若被审计单位未对建议调整差异进行调整，致使未更正错报超过重要性水平，须在审计报告反映。 二、汇总审计差异： 审计前金额——被审计单位提供的未审财务报表。 帐项调整——注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。 重分类调整——注册会计师编制的重分类调整分录汇总表。（被审计单位同意调整的） 审定金额——审计前金额±调整金额。 注意：试算平衡表的勾稽平衡关系。 　完成审计工作概述 （三）试算平衡表的编制 三、复核审计工作底稿和财务报表： 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） 　完成审计工作概述 1、对财务报表整体合理性实施分析程序 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计