第二章__审计种类和审计方法(74页).pptVIP

属性抽样和变量抽样 属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。 变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 属性抽样的具体方法 一、固定样本量抽样的基本步骤： 1、确定审计目的 例：打算审查企业在将验收报告与进货发票相核对后，才准支付采购货款。 2、定义误差 如定义有下列情形之一的为”误差”： （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票验收单据所记载的数量不符。 3、定义审计对象总体。 如：审计对象总体包括审计年前10个月内购买原材料的×张发票。 4、确定样本选取方法 如：随机选样 5、确定样本量 如：预期总体误差率定为1%；可容忍误差率为4%；信赖过度风险为5% 制定测试统计样本量表： 95%的可信赖程度下控制测试样本量表 根据预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表应选取的样本量为156项。样本中的预期误差数为1。 6、选取样本并进行审计 注册会计师按随机选样法选取156张凭单，并按上述2、所定义的“误差”审差每张凭单的附件。若实际在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持注册会计师对内部控制的预期信赖程度。 7、评价抽样的结果 若查出的误差数为1，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，注册会计师可以得出结论：总体误差不超过4%的可信赖度为95% 若查出误差数为3，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，从上表可以看出样本量要增加到192个，预期总体误差率为1.5%。因此,注册会计师不可能以95%有的可信赖度保证总体的误差率不超过4%。 这时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。 若注册会计师发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况发生，无论其误差率是高是低，均应采用其他审计程序。同时及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。 8、书面说明抽样程序 注册会计师应在其审计工作底稿上，以书面的形式说明前述上七个步骤，作为审计抽样的整体结论基础。 二、停------走抽样 三个步骤： 1、确定可容忍误差与风险水平 如：5%可容忍误差，5%的风险水平。 2、确定初始样本。 如查表最小的样本量为60 停------走抽样样本扩及总体误差评估表 3、进行停-----走抽样决策 风险系数÷可容忍误差率=样本量 误差率=风险系数÷样本量 如果注册会计师在60个项目中找出一个误差，则总体误差在5%风险水平下为8%(4.8÷60)＞可容忍误差5%。因此，注册会计师要增加36个样本，即96(4.8÷5%-60)。如果增加的36个样本审计后没发现误差，则注册会计师有95%的把握确信总体误差不超过5%. 如果首次对60个样本审计后发现有两个误差，则总休误差率为10.5%(6.3÷60)＞可容忍误差5%,因此,注册会计师要增加样本量66个(6.3÷5%-60),增加后的样本量没找到误差,则注册会计师可有95%的把握确信总体误差不超过5%. 如果又发现一个误差,则总体误差为6.2%[7.8÷(60+66)],这时他应该决定是否再扩大样本量至156个(7.8÷5%),一般讲,样本量不宜扩大到初始样本时的3倍. 三、发现抽样 发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%--1%之间的误差。 使用发现抽样，当发现重大的误差，例如欺诈的凭据时，无论发生次数多少，注册会计师都可以放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。如没发现任何例外，注册会计师可得出如下结论：在即定的误差范围内没有发现重大的误差。 如：注册会计师设定，总体包含2%或2%以上的欺诈性项目。那么在95%的可信赖程度下，查表，总体误差为0%及可容忍误差为2%时，所需要的样本量为149个。经注册会计师选取并检查的149个凭证后，未发现有不实情况，则注册会计师有95%的把握确信总体的不实凭单不超过2%。 4.确定样本量 （1）考虑到货币金额的重要性，确定计划抽样误差为±60000元；考虑到内部控制及抽样风险可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为 95%，则可信赖系数为1.96。 （2）根据被审计单位应收账款明细账，注册会计师估计总体的标准离差为150元 （3）确定样本量，根据公式： n,=[(Ur*S*N)/pa]2 n,=[1.9