第五讲审计方法(63页).pptVIP

第四讲 审计方法 一、审计方法基本理论 二、账目基础审计方法 三、制度基础审计方法 四、风险基础审计方法 五、审计理论研究方法 一、审计方法基本理论 （一）审计方法体系 （二）审计技术方法的历史演进 （三）审计技术方法演进的动因? （一）审计方法体系 科学审计方法的作用 能降低审计的随意性，提高审计规范化程度 能降低审计成本，提高审计效率 能降低审计风险，提高审计质量（获取充分可靠的审计证据） 能提高审计研究的质量和效果 （二）审计技术方法的历史演进 从详细审计过渡到抽样审计 从顺查法过渡到逆查法 从账项基础审计到制度基础审计到风险基础审计再到风险管理基础审计 从单一审计方法到综合审计方法 从手工审计过渡到计算机审计 账目基础审计、制度基础审计、风险基础审计的比较 新审计模式的产生，不意味着原审计模式的淘汰和消亡，而意味着在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。 审计方法来源于审计实践和经验的总结和交流。 审计方法演进的动因? 解决庞杂的审计业务与有限的审计资源之间的矛盾 降低审计成本、提高竞争力的促动 审计费用在20世纪80年代中期至90年代中期期间下降幅度达50%。 社会对相对质量观的接受： 不是以审计结论百分之百的可靠和精确来作为判定审计质量高低的标准。 2、规避审计风险和责任的需要 审计风险具有客观性、普遍性和潜在性等特点。 审计风险往往与审计责任相关。 随着审计环境的变化，审计风险逐步增加。 审计人员只有将审计风险降低到可接受的水平，才能有效规避审计责任。 审计风险可通过一定的措施加以控制和规避。 审计方法采用合理与否是审计责任界定的重要证据之一。 审计方法的演进是满足审计人员降低审计风险、规避审计责任的需要。 审计人员未能对关键证据亲自取证 海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，审计人员未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认。 审计人员过分依赖会计资料 忽略了内控的充分了解和生产、管理现场的实际观察、征询 未能规避由于管理当局不诚实所带来的审计风险。 审计态度存在问题：审计人员未能保持应有的职业谨慎 银广厦的业绩奇迹般的增长，股价上涨440%。 ①原始凭证的审阅： 审阅凭证要素 审阅凭证资格 审阅凭证所反映的经济业务内容 ②记账凭证的审阅： 记账凭证是否附有合法的原始凭证； 记账凭证填制手续是否完备； 所编会计分录是否正确。 ③账簿的审阅： 账簿设置是否符合制度规定； 账薄登记是否符合内部控制要求； 账薄记录是否符合记账规则； 账薄记录内容是否存在异常。 ④报表的审阅： 报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪造； 报表编制手续是否完备，编表人、负责人是否签名盖章； 报表揭示是否完备，说明是否清楚，等等。 审核中审计人员应关注的重点 （二）具体的审计技术方法——核对法 ①证证核对 原始凭证之间一致； 原始凭证与原始凭证汇总表一致； 记账凭证与原始凭证或原始凭证汇总表一致； 记账凭证与汇总记账凭证或科目汇总表一致。 ②账证核对 明细账、日记账与记账凭证一致； 总分类账与汇总记账凭证或科目汇总表一致； 备查账薄与有关凭证一致。 ③账账核对： 总分类账的发生额及余额与其所属明细账或日记账的发生额或余额是否一致； 资产类账户余额合计与负债及所有者权益类账户的余额合计是否一致； 总分类账户中各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否一致。 ④账表核对： 报表数字与总分类账期末余额或发生额是否一致； 报表数字与有关明细分类账的期末余额是否一致； 报表数字与有关数字的分析计算结果是否一致。 ⑤表表核对：本期报表与前期报表、静态报表与动态报表以及主表与附表之间的有关数字是否一致。 ⑥账单核对 ⑦账实核对 （二）具体的审计技术方法——观察法 定义： 是指对被审计单位的经营场所、实物资产和有关经营活动及内部控制的执行情况进行实地察看。 目的： 获取被审单位有关控制环境、资产状况及有关内部控制执行情况的环境证据和实物证据。 （二）具体的审计技术方法——询问 定义： 向被审计单位人员、其他与被审计单位有关的人员以及独立的专家了解情况。 作用： 了解被审计单位经营活动； 发现和分析被审计单位经营活动的异常情况。 注意 避免诱导被询问者，保证询问的适当性与客观性。 记录口头证据，采用其他证据加以佐证。 （二）具体的审计技术方法——复算法 定义： 为核实数字的正确性而对被审计单位的经济业务凭证或会计记录中的数据进行验算或重新计算。 属于内部审计人员的亲知证据，具有较高的可靠性。 应结合数据反映的内容来评价结果的合理性 例如，一笔收入是捏造的，即使其账、证、单齐全，数据填列无误，其结果也是不正确的。 （二）具体的审计技术方法——监盘 1、监盘的对象： 监督被审单位对有形资产的清点：现金