第十五章终结外勤审计(39页).pptVIP

第一节 完成外勤工作 审计期初余额 期初余额，是指期初已存在的账户余额。 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列事项： （1）被审计单位运用的会计政策。 （2）上期财务报表是否经过审计。 （3）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。 （4）期初余额对于本期财务报表的重要程度。 审计期初余额 如果上期财务报表未经审计，或在实施查阅前任注册会计师的工作底稿的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实施以下审计程序： （1）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 （2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。 （3）在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 复核期后事项 （一）期后事项的概念 （二）期后事项的种类 会计上将期后事项分为两类：第一类期后事项和第二类期后事项。 第一类期后事项是指能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。 第二类期后事项是指资产负债表日后发生的为资产负债表日并不存在的情况提供补充证据的事项。 复核期后事项 （三）与期后事项相关的几个时间 在讨论期后事项时，我们必须关注与期后事项密切相关的几个时间，它们分别是资产负债表日、审计报告日和财务报表报出日。 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 复核期后事项 （四）期后事项审计程序 审计人员对期后事项实施的审计程序包括： （1）询问被审计单位管理当局及有关人员； （2）审阅有关资料。 审计人员审计期后事项，通常应当询问以下内容： （1）已依据初步数据进行会计处理的项目的现状； （2）是否已进行或将进行异常的会计调整； （3）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项； （4）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失； （5）资产是否已出售或计划出售； （6）是否发生新的担保、贷款或承诺； （7）是否已发行或计划发行新的股票或债券； 复核期后事项 复核现金流量表 检查企业持续经营能力 检查企业持续经营能力 检查企业持续经营能力 检查企业持续经营能力 检查企业持续经营能力 调查未决事项 采用分析程序进行审计复核 编制审计差异调节表和试算平衡表 获取管理当局声明书 获取律师声明书 对已审计会计报表进行技术性复核 对重要性水平的最后考虑 对审计工作底稿进行最终复核 第二节 与治理层的沟通 治理层 与治理结构中的相关人员沟通 与治理结构中的相关人员沟通 沟通的事项 沟通的事项 沟通的事项 沟通的事项 沟通过程 沟通过程 沟通过程 思考题 1．为什么要对期初余额进行审计？审计人员应当应用哪些程序对期初余额进行审计？ 2．什么是期后事项？期后事项的会计处理如何？ 3．为什么要对期后事项进行审计？审计人员应当应用哪些程序对期后事项进行审计？ 4．什么是持续经营假设？持续经营假设如何影响企业会计报表？ 5．为什么要对持续经营假设进行审计？审计人员应当应用哪些程序对持续经营假设进行审计？ 思考题 6．什么是管理当局书面声明书？它有何作用？该声明书中主要包含哪些内容？ 7．什么是律师声明书？ 8．什么是公司治理层？ 9．审计人员应当就哪些问题与公司治理层沟通？ （3）尚未更正的错报，除非审计人员认为这些错报明显不重要； （4）审计中发现的、与治理层监督财务报告和披露过程相关的其他重大事项。 审计人员应当就下列重要会计实务的质量和可接受性与治理层沟通： （1）选用的会计政策； （2）做出的会计估计； （3）财务报表的披露。 审计人员在审计过程中遇到的重大困难可能包括： （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延； （2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间； （3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期； （4）无法获取预期的证据； （5）管理层不愿按照审计人员的要求对持续经营能力做出评估或扩大评估范围。 （四）其他沟通事项 审计人员应当与治理层沟通下列事项： （1）相关审计准则或法律法规规定沟通的事项； （2）与治理层或管理层商定沟通的事项。 与治理层或管理层商定沟通的事项，可能与治理层监督财务报告和披露过程的责任相关，也可能与其他责任相关。 审计人员与治理层沟通这些事项时，应当使其了解： （1）发现这些事项只是审计的“副产品”，审计人员除为形成财务报表的审计意见实施必要程序外，没有执