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第二编审计基本原理第九章审计证据(84页).ppt
第九章 审计证据 审计基本原理 审计证据的性质 获取审计证据的审计程序 第一节 审计证据的性质 (含义、种类、特征) 一、 审计证据的含义 一、 审计证据的含义 财务报表依据的会计记录中含有的信息: 原始凭证(及其他相关单据、合同); 总账、明细账、记账凭证; 成本分配计算调节和披露的手工计算表和 电子数据表。 一、 审计证据的含义 其他信息: 被审计单位会议记录、内部控制手册; 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如存货存在性的证据等; 自身编制或获取信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 二、审计证据的种类 ? ? ? ? ? ? ? 三、 审计证据的特征 1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,与注册会计师确定的样本量有关。 例如,对某个审计项目实施某一选定的审计程序,从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 2、审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持相关认定方面具有相关性和可靠性。 审计证据的相关性指审计证据必须与审计目标相关,尽可能做到直接证明或者否定某些事项的存在。 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则: (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 三、 审计证据的特征 注册会计师需要获取的审计证据的数量受到审计证据质量的影响。审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。 例如,被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠,注册会计师只需获取适量的审计证据,就可以为发表审计意见提供合理的基础。 第二节 获取审计证据的审计程序 注册会计师需通过实施审计程序,才能获得充分适当的审计证据。审计程序也是审计方法的体现。 审计程序 审计程序运用于审计过程中 会计资料审计如下 : 案例:执行有效函证程序的重要性——美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 巨人零售公司是美国一家上市的大型零售折扣商店。在1972年,巨人公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相,他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。 其中有102.6万美元是通过减少应付账款来实现的,采用的手法主要有:巧立各种名目(如商品退回、折扣优惠、以前购进货物进价过高等)减少应付账款;虚构大约1100个广告商名单,从而虚构预付广告费30万美元等。 案例:执行有效函证程序的重要性——美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 CPA为了验证30万美元预付广告费的真实性,从1100广告商中抽取了24个样本,并仅仅向4个广告商发询证函,且4家广告商也并未回函证明预付广告费的真实性,但CPA并未引起重视。 问题在于: ①函证样本量抽取过低,不能从充分性和适当性上代表总体。 案例:执行有效函证程序的重要性——美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 CPA为了印证17.7万美元的差价退款,只从巨人公司提供的名单中,随意抽取几个供应商,通过电话询证进价过高是否真实。并且在15个电话询证过程中,巨人公司先同供应商联系并通话交谈后,才将电话交给CPA。 ②函证程序由客户控制,无法保证通过函证取得证据的可靠性。 案例:执行有效函证程序的重要性——美国罗丝会计师事务所对巨人零售公司的审计教训 两位助理审计人员就实质为假退货的贷项通知单询问巨人公司员工时,得到了3个不同的解释,并且最终也未拿到书面证明文件,因此对贷项通知单的真实性提出质疑,也在工作底稿中形成了一份备忘录。 但负责该项目的事务所负责人却认为函证已经收集到了足够的证据,可以证实贷项通知单的真实性,因而没有实施追加的审计程序以消除CPA的疑虑。 ③对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序,降低了审计证据的质量。 案例二:银广厦的分析程序 案例:银广厦的分析程序 案例:银广厦的分析程序 银广厦的分析程序 能否通过此分析程序,看出企业是否存在重大审计风险? 案例二:银广厦的分析程序 事实上: 银广夏利用一条龙地虚构原始凭证,包括发
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