第十章长期负债讲义.ppt

二、将债务转为资本　　总体思路： 1.债务人角度债务人以自身股票（资本）来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。　　会计处理的贷方应增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。2.债权人角度　　债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。　　重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。 甲公司应付乙公司账款为120 000元，无力清偿，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务，每股面值1元，股票每股公允价为10元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。　　甲公司（债务人）处理：　　借：应付账款　　　　　　　　　120 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　10 000　　　　　　资本公积――股本溢价　　90 000　　　　　　营业外收入――债务重组收益　20 000　　乙公司（债权人）处理：　　借：长期股权投资　　　　　　　100 000　　　　营业外支出――债务重组损失　20 000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　120 000 三、修改其他债务条件　　具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长 期限等。　　重要特点：重组后债务与债权依然存在。　　因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款” 等，同时还要再贷记一笔“应付账款——债务重组”；债权 人债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借记 一笔“应收账款——债务重组”。 两种情况：分不附或有条件和附或有条件两种情况处理：　　或有条件，一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持3%。则在债务重组日并不知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到3%，即为不附或有条件的债务重组。 1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）　　原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的“应付账款——债务重组”和“应收账款——债务重组”。对于新的债务和债权，债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。　　（1）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：　　借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）　　　　贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）　　　　　　营业外收入――债务重组利得　　（2）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：　　借：应收账款――重组后（重组后债权的公允价值）　　　　营业外支出――债务重组损失（或贷记资产减值损失）　　　　坏账准备　　　　贷：应收账款――重组前（重组前债务的账面余额） 四、以上三种方式的组合指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。　处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。比如，债务人欠债权人100万元，债务人准备以现金（20万）、非现金资产（27万）、债务转资本（23万）、修改其他债务条件（减免10万）等方式组合进行债务重组，则抵债顺序如下图所示： 【例题】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：　　（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用增值税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。　　（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。　　（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。 （1）甲公司账务处理 债务重组后债务的公允价值＝［1 300