第14章会计变更与差错更正讲义.ppt

* * 前期会计差错的处理方法：不同的前期差错应采用不同的处理方法。 重要的前期差错，应采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关事项进行更正的方法。（其会计处理与追溯调整法相同） 确定前期差错的特定期间影响或累积影响不切实可行的，可采用以下两种方法： 从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也一并调整； 采用未来适用法。 非重要且非故意造成的前期差错，采用未来适用法。 第二节 会计差错更正 * * 二、会计差错更正 会计差错更正的方法，有两种可供选择： 1、编制一笔综合分录； 2、首先将原有错误分录转回，然后编制正确分录。 注：在实务中第一种方法比较常见。 第二节 会计差错更正 * * 例7. B公司在2006年发现，该公司2005年漏记一项固定资产的折旧费用150,000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设2005年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的15%提取盈余公积。公司发行股票份额为1,800,000股。 (1)分析前期差错的影响数 2005年少计折旧费用150,000元；多计所得税费用37,500元；多计净利润112,500元；多计应交税费37,500元；多提盈余公积16,875元。 (2)更正差错的账务处理 ①补提折旧： 借：以前年度损益调整 150,000 贷：累计折旧 150,000 第二节 会计差错更正 * * ②调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税 37,500 贷：以前年度损益调整 37,500 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 112,500 贷：以前年度损益调整 112,500 ④调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 16,875 贷：利润分配——未分配利润 16,875 (3)财务报表重述 第二节 会计差错更正 * * ①资产负债表项目的调整： 调增累计折旧150,000元；调减应交税费37,500元；调减盈余公积16,875元；调减未分配利润95,625元。 ②利润表项目的调整： 调增营业成本上年金额150,000元；调减所得税费用上年金额37,500元；调减净利润上年金额112,500元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减会计差错更正项目中盈余公积上年金额16,875元；未分配利润上年金额95,625元；所有者权益合计上年金额112,500元。 第二节 会计差错更正 * * 会计差错更正的披露： 企业应在附注中披露与会计差错更正有关的下列信息： 1、会计差错的性质； 2、各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； 3、无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及会计差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 注意：在以后期间的财务报表中，不需重复披露在以前期间的附注中已披露的会计差错更正的信息。 第二节 会计差错更正 * * 例8. 沿用例7，应在财务报表附注中作如下说明： 本年度发现2005年漏记固定资产折旧150,000元，在编制2005年与2006年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减2005年净利润及留存收益112,500元，调增累计折旧150,000元。 第二节 会计差错更正 * * 第十四章 会计变更与差错更正 会计主体变更 会计政策变更 会计变更 会计差错更正 会计估计变更 * * 第一节 会计变更 会计变更通常指会计政策、会计估计或会计主体的变更。由此，会计变更可分为： 会计政策变更 会计估计变更 会计主体变更 * * 一、会计政策变更 （一）会计政策 1、定义：会计政策指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2、选用：企业应在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并正确运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。 3、披露：按我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策。 第一节 会计变更 * * 注意：企业应披露重要的会计政策，不重要的会计政策可以不予披露。具体来说，企业应披露的重要会计政策包括： ⑴发出存货成本的计量；