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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * P o w e r B a r 中国专业PPT设计交流论坛 旅行社会计实务 北华大学 李秀娟 第 6 章 旅行社对外投资的核算 本章学习目标 了解金融资产的概念和分类。 掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的计量和核算方法。 理解长期股权投资的核算范围。 掌握长期股权投资的计量与核算方法。 掌握长期股权投资减值的处理方法 本章案例导入 北方旅行社发生如下一笔业务： 2013年3月12日以银行存款450万元取得B公司30%的股权，B公司中期报告显示，该公司1-6月实现净利润300万元，宣告发放现金股利100万元，假定B公司当年实现净利润700万元，全年分派现金股利300万元。北方旅行社的王会计在2013年6月30日确认的投资收益为55万元（300*30%*（20+30+30）/180）、应收股利30万元（100*30%）。但注册会计师张某某认为，王会计的计算有误，其投资收益应为90万元（300*30%）。你认为王会计确认的投资收益是否有误？ 这个案例是关于长期股权投资的后续计量的问题。 第 5章 旅行社存货的核算 第 1 节 对外投资概述 一、对外投资的概念 二、对外投资的分类 1. 按投资期限分类 （1）短期投资 短期投资是指能够随时变现而持有时间不准备超过一年的投资。 （2）长期投资 长期投资是指短期投资以外的有关投资，即不准备随时变现而持 有期超过一年的投资。 对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 第 1 节 对外投资概述 2.按投资性质分类 （1）债权性投资 债权性投资是指投资企业通过投资获得债权，被投资企业承担债务。从而，投资企业与被投资企业之间形成了一种债权债务关系。 （2）权益性投资 权益性投资是为获得另一企业的权益或净资产所进行的投资。投资企业通过投资取得对被投资企业相应份额的所有权，从而形成投资企业与被投资企业之间的所有权关系。 （3）混合性投资 混合性投资是指具有债权性和权益性双重性的投资。投资形式主要是购买可转换公司债券，购买优先股股票。 第 1 节 对外投资概述 3.按投资内容分类 （1）实物性资产投资 实物性资产投资是指用材料、固定资产等实物所进行的投资。企业以实物资产投资多为权益性长期投资。 （2）货币性资产投资 货币性资产投资是指用货币进行的投资，如直接用货币购买的各种债券、股票和直接向被投资单位投资。 （3）无形资产投资 无形资产投资是指用无形资产的所有权或使用权作价所进行的投资。主要包括用专利权、专有技术、商标权等所进行的投资。 第 1 节 对外投资概述 三、投资核算的主要内容 1.初如投资成本的确定 遵循历史成本原则，投资的初始成本是指取得投资所付出的全部代价，包括买价和其他相关费用。 2.投资的期末计价 根据历史成本原则，投资在资产负债表上应按其账面余额反映。 3.投资收益的确认 投资收益主要来自三个方面：一是收到从被投资单位分配来的利息或股利、利润；二是对投资账面价值进行后续调整产生的差额；三是投资收回或转让投资账面价值与取得收入之间的差额。 第 2 节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的核算 一、金融资产的概述 金融资产是指企业持有的现金，或者能够为企业带来的经济利益的金融工具。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ※ 特别提示 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重复分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重复分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第 2 节 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的核算 1.