美国联邦政府合并财务报表结构与内容的分析与解读.doc

美国联邦政府合并财务报表的分析解读 作者：ca6163@163.com 摘要:美国是西方发达国家较早编制权责发生制政府财务报告的国家，联邦政府合并财务报表包括六张报表，分别为净成本表、运营与净资产变动表、净营运成本与统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表、社会保险表。本文对合并财务报表的编制原则、报表组成及其逻辑结构、报告内容及其含义作深入的分析与解读，为借鉴国外经验研究建立我国政府会计报告制度提供实际参考。 关键词：政府会计 财务报告 会计报表 美国 联邦政府 美国是西方发达国家较早编制权责发生制政府财务报告的国家，其政府财务报告编制已比较成熟,对我国政府财务报告编制有参考借鉴作用。联邦政府财务报表合并的范围包括政府立法机关、行政机关和司法机关三个分支。联邦政府的合并财务报表包括六张报表，按照近几年财务报告中的排列顺序和原名，分别为净成本表、运营与净资产变动表、净营运成本与统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表、社会保险表。每张报表均包含报告年度数据以及上一年度的比较数据，当会计政策发生变更时，上一年度的数据需按现行会计政策调整，以保证数据的可比性。每年10月1日始至次年9月30日止，为政府的一个财政年度，也是合并报表的报告年度。 一、净成本表（Statements of Net Cost） 净成本表列报各联邦机构以及政府整体运营的净成本信息。报表分两个部分，第一部分列报主要联邦机构（2010年列报的机构为35个）的总成本、赚取的收益和净成本。 1、总成本（Gross Cost）——是联邦机构的全部成本，按照因果关系进行归集，或者按照合理方式分配到相应的部门和会计主体，报告按总成本的高低顺序列报各机构，以便直观地表明各机构成本与政府总成本的比例关系。 2、赚取的收益（Earned Revenue）——是政府以一定价格向公众提供商品和服务而实现的交换性收益，如邮政服务收费、国家公园门票收入等。赚取的收益反映了联邦机构成本中从其自身运营活动上能获得补偿的部分。 3、净成本（Net Cost）——一个联邦机构的总成本减去该机构当年的赚取收益，得到该机构的净成本。净成本反映该机构提供公共服务所耗费的、需由政府用税收收入和债务收入提供的资源。 净成本表列报的总成本、赚取收益和净成本，以权责发生制（以下简称“应计制”）为基础计量，费用在产生付款义务时确认，因此净成本不仅包括财政资源的使用，还包括资本设备使用的折旧费用和延期到未来支付的服务成本，如应付员工退休金的负债。同时，由于联邦总务署和人事管理办公室提供内部服务的特殊职能，它们的大部分费用按一定的方法分配到接受其服务的各联邦机构中，联邦机构间的其他内部交易产生的重复因素也在合并中予以抵消。财政部发行的债券中为公众所持有的部分产生的利息，在净成本表中单独列报。 净成本表的第二部分列报预计负债的精算损益。退伍军人事务部、人事管理办公室、国土安全部、国防部、卫生部负责绝大部分联邦公务员和军人的养老、医疗及其他福利计划。这些机构每年按照预计支付的福利水平、折现率、平均寿命等因素，估算上述福利计划的预计负债与上年数额比较后的变化即精算损益。 各联邦机构净成本加总数，加上（或减去）精算损失（或收益），就得到政府层面的合并净成本。反映净成本的主要目的是告知美国人民关于联邦政府提供的福利和服务的成本信息。 二、运营和净资产变动表（Statement of Operations and Changes in Net Position） 运营和净资产变动表以联邦政府整体为报告主体，列报联邦的收入、成本、政府内部转移，并揭示它们对政府净资产的影响。报表纵向列报各收入、成本的项目，横向按普通基金和特种基金对收入、成本项目进行分类列报。包括三个部分： 1、收入（Revenue）。财务报告中的收入（revenue）按修正的现金制计量，根据法律规定应收而确认，与按现金制计量的预算收入（receipt）概念不同。该部分列报政府主要凭国家主权权力取得的税收及其他非交换性收入，包括：个人所得税和薪酬税；公司所得税、失业税、消费税、遗产与赠与税、关税、其他税收及收入、杂项赚取收入。其中“其他税收及收入”是指联邦储备银行利润、税收罚款、罚金和利息以及铁路退休保险税；“杂项赚取收入”是指向公众收取的、但不能归集到特定联邦机构的收入，如外大陆架租金、公共国土上的采矿许可费。 2、净营运成本（Net Operating Cost）。“净营运成本”是政府层面报表特有的概念，是指联邦政府整体的净成本抵消税收和其他非交换性收入的余额，相当于按照应计制计量的财政赤字，它反映的是当年政府运营成本中需要用举债收入弥补，也即转稼到未来年度的部分。报表以政府净成本为起点，通过