我国企业研发费用加计扣除的税收优惠新政分析.pdfVIP

堵漩 2016年第2期 我国企业研发费用加计扣除的 税收优惠新政分析 钟 玮 王子林 内容提要：本文对我 国企业享受研发费用加计扣除税收优惠政策的最新制度安排进行 了梳 理 ；对发达国家研发投入税收优惠从政策模式、设计特点、实施效果等进行 了深入分析。之 后，本文从我国企业开展研发活动的性质、人员、费用界定等角度研究了落实相关政策的难 点，并从纳税管理、费用归集核算、风险防控等方面给出具体操作建议。最后，从短期和中长 期角度针对税收优惠给 出政策建议。 关键词 ：研发费用 税收优惠 加计扣除 中图分类号：F812．42 文献标识码 ：A 文章编号：2096—1391(2016)02—0065—06 一 、 研发费用税收优惠政策的制度安排 (一 )我国研发费用税收优惠政策的制度分析 我国有关企业研发费用所得税优惠的制度安排包括 《企业所得税法》(以下简称 “所得税法”)、 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称 “实施条例”)、《关于完善研究开发费用税前 加计扣除政策的通知》(财税 [2015]119号)(以下简称 “通知”)等文件。 所得税法第三十条第(一)项规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出， 可 以在计算应纳税所得额时加计扣除；所得税法实施条例第九十五条规定，企业所得税法第三十 条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 5o~／Jn计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150％摊销 。 自2016年 1月 1日起，通知开始正式实施 ，也意味着 《国家税务总局关于印发 (企业研究开发 费用税前扣除管理办法 (试行))的通知》(国税发 [2008]116号)(以下简称 “116号文”)以及 《财政 部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税 [2013]70号)的原 有规定同时废止。与旧规定相比，通知对享受税收优惠的研发活动的范围进行了扩展，运用排除 法，将企业产品(服务)的常规性升级、科研成果的直接应用、为顾客提供的技术支持活动等七项活 动之外的研发活动均纳入享受税收优惠的范畴。同时，通知还扩大了研发费用 的范围，明确可加计 扣除的研发支出包括 ：人员人工费、直接投入费用、折 旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工 艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用。同时设立负 65 我国企业研发费用加计扣除的税收优惠新政分析 面清单 ，规定对于企业产品的常规性升级，科研成果的直接应用，在商品化后为顾客提供的技术支 持活动，对现存产品、服务、技术 、材料或工艺流程进行的重复或简单改变，市场调查研究、效率调 查或管理研究 ，作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护，社会科学、艺术 或人文学方面的研究等七类不适用加计扣除政策的情形以及烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零 售业 、房地产业 、租赁和商务服务业 、娱乐业六类不适用行业 。 在会计核算方面，通知要求符合要求的研发费用应独立核算，设置辅助账，并准确归集核算当 年可加计扣除的实际发生额 ，对于同一年度开展多项研发活动的应按项 目进行费用归集。 (二)部分发达国家研发费用税收优惠政策分析 从世界范围看，针对企业研发的税收优惠可分为两种方式：费用加计扣除模式和税额抵免模 式，前者侧重于计算应纳税所得额之前对费用进行加计降低所得 以减免税款，主要包括允许加速 折 旧和对研发投入的加计扣除，如：在英国当研发投人超过 1万英镑时，大企业研发投入的 125％ (中小企业为 150％)可在税前收人中扣除；税额抵免模式是对应缴税款进行直接扣减 ，主要包括减 免应纳所得税(特别是与研发投入对应的产品或服务的所得)和降低所得税率两种方式。如：在 日 本 ，大企业可享受全部研发支出8％～10％的抵免(中