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2007年第1期 经济研究导刊 No．1，2007 总第8期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．8 浅议电子商务的税收征管 杨志刚，赵 楠 (哈尔滨工程大学 人文社会科学学院，哈尔滨 150001) 摘 要：数字革命催生下的电子商务是一种不同于任何传统商务活动的新兴的商务交流方式，这种交流方式给 税收工作带来了许多新的挑战，建立健全完善的电子商务税务征管制度和对策是应对这些挑战的有力武器，也是社 会发展的必然要求。通过对电子商务的概念、特征以及国内外发展状况和电子商务对国际税收和税收征管工作的影 响的全面分析，提出四种对策来实现和完善对电子商务的税收征管工作。 关键词：电子商务；国际税收；税收征管 中图分类号：F810．423 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2007)01—0163—03 律、体制等。据专家预测，到2010年，全世界国际贸易将会有 一 、 电子商务概述 1／3通过网络贸易的形式完成。 随着计算机技术换代升级的加快，网络技术迅速发展的 当前，电子商务是否征税已成为焦点问题。世界各国对 今天，电子商务(E—commerce)成为现代社会中越来越重要的 电子商务的税收问题，都有着不同的观点。美国依然推行的 交易方式。被誉为现代营销学之父的菲利普·科特勒大师对 电子商务免税政策得到了澳大利亚、日本等国家的支持。而 来势汹汹的计算机网络技术对世界经济的影响，冠以“新经 加拿大税法学者阿瑟·科德尔和荷兰学者路·休特等人则建 济”的概念来概括，也就是用数字革命以及对顾客、产品、价 议：以在互联网上传输的和由网络用户接受到的计算机数据 格、竞争对手和营销环境等方面的信息管理来构建“新经济” 信息单位“比特”的数量为计税依据，征收一种“比特税”。德 的基础，而电子商务则是“新经济”的主要代表。 国税务工会主席迪特·昂德拉采克在接受德国《商报》采访时 所谓电子商务是指借助于计算机网络，采用数字化方式 透露，因无法控制众多的企业通过网络进行电子商务交易， 进行商务数据交换和开展商务业务活动，主要包括利用电子 联邦财政部每年损失税款近2o0亿马克。 数据交换(EDI)、电子邮件(E—mail)、电子资金转账(EFr)及 不可避免地，这种崭新的商业模式的发展必将使传统的 Internet的主要技术在个人间、企业间和国家间，按照一定的 商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方式发生革命性的 标准所进行的各类无纸化的商贸活动。电子商务是虚拟的组 变化，从而给予经济生活密切相关的税收带来冲击和挑战。 织在虚拟的市场进行虚拟的交易，突破了时空的限制，具有 (一)电子商务对国际税收的影响 无形性、隐匿性、虚拟性、全球性、快捷性等特点。按电子商务 l_电子商务对原有的所得来源的确认标准的冲击。在多 应用服务的领域范围可将其分为四类，即企业对消费者(B— 数国家，税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形财产的 C)、企业对企业(B—B)、企业对政府机构(B—G)和消费者对消 使用都作了区分，并且有不同的课税规定。但是，在电子商务 费者(C—C)的电子商务。 中，大量的商品和劳务是通过网络传输的无形的数字化产 根据联合国贸发会议统计，预计2006年全球电子商务贸 品，这些数字化产品在一定程度上模糊了原来人们普遍接受 易额将达到12万亿美元。在全球从事电子商务的网络公司中， 的产品概念，改变了产品的性质，使商品、劳务和特许权难以 美国企业约占2／3；在全球电子商务销售额中，美