浅议公益捐赠的税收激励机制.pdfVIP

蠹 蠹嚣毫 ¨ 一 税务会计r 税收激励机制 李 莉 梁 栋 市场经济条件下的收入分配可分为三次分配：第一次分配 慈善捐赠总额大约50亿元 (约为6亿美元)，美国是中国的20 是在市场规律的作用下以追求经济效益为内在驱动力进行分 倍。从相对捐赠水平来看，中美企业也有相当差距。2004年中国 配；第二次分配是由政府制定相关法律，通过税收和财政支出， 上市公司捐赠占税前利润的比率大约为0．25％，而同期美国企 以社会保障等转移支付的形式公平地分配；第三次分配是通过 业慈善捐赠占到税前利润的1 2％，约为中国企业的5倍。 以个人自愿缴纳、捐赠等形式转移个人收入、承担社会责任的 二、影响我国企业慈善捐赠水平较低的原因分析 方式进行分配，它在帮助低收入者和无劳动能力者进而影响和 (一)相关法律制度对捐赠方式限制得过于严格。在我国， 缩小社会财富不均方面，具有不可替代的作用。“慈善事业机 企业必须通过我国境内的非营利的社会团体、国家机关进行捐 制”是第三次分配的主要机制，包括扶贫、助学、救灾、济困、安 赠，才能享有税收减免的资格，而直接向捐赠对象进行捐赠，不 老等形式。慈善捐赠作为第三次收入分配的主要形式，与市场 能享受任何税收减免。 调节进行的第一次分配、政府调节进行的第二次分配共同构成 (二)在意识形态方面，受历史因素的影响，社会上还存在 社会收入分配体系，对于现阶段缩小贫富差距、平衡社会关系、 一 些“仇富”情结，尚未形成良性的慈善文化氛围。很多企业怕 建设和谐社会具有重要意义。 “树大招风”，而远避慈善，不敢捐赠，以免惹火烧身等等。 一 、 我国慈善捐赠现状 (三)公益捐赠的税收激励作用不力。目前我国公益捐赠 目前我国以“慈善捐赠”为主的第三次分配状况很不理想。 的税收减免政策无法全面发挥税收的激励作用。主要表现在： 卒十会捐赠规模比西方国家低很多，美国的捐赠款每年都在2000 1．享受税收优惠的捐赠途径有限。国家制定的选择性捐赠 亿~J3000亿美元之间，个别年份高达60O0亿美元。在我国，据 免税制度及缺乏对实物捐赠的优惠政策和对捐赠渠道的严格 2005年民政部的统计数据表明：民政部门直接接受社会捐赠30 管制降低了企业的捐赠收益，增大捐赠成本，打压企业捐赠积极 亿人民币，加上其他社会慈善组织的捐赠款，共约60多亿人民 性。目前虽能出具税收减免资格证据的公益机构在逐渐增加，但 币。我罔每年的捐赠款只相当于美国的 00，差别非常悬殊。我 大批量的社区的经常性捐赠难以获得减免税凭证，而且现实生 困现有近100多家慈善公益组织所掌握的资金总计仅占GDP的 活中大量存在的实物捐赠也不在税收优惠政策范围之内。 0．1％，中华慈善总会和中国青基会两家国内规模最大的慈善组 2 退税程序复杂。一个完整规范的退税相关程序尚未形成， 织，一年运作的公益善款分别只有8000万元和6000万元。 获取税收减免的程序繁琐，耗时长，举证困难，增加了捐赠者的 同时，捐赠资金来源比较单一，主要依靠企业捐赠和个人 “交易”成本。 捐赠。在西方国家，慈善捐赠的资金来源是由个人捐赠、基金会 3公益救济性捐赠所得税税前扣除的有关政策不尽合理。 捐赠、遗产捐赠和企业捐赠构成，其中，个人捐赠是绝对的大 已通过明年开始实施的新《企业所得税法》已将公益捐赠税前 头，企业公益慈善捐赠所起到的经济作用非常微小。以慈善事 扣除比例提高到12％，在一定程度上提高了企业捐赠的