纳税人权利保护视角下的《税收征管法》修改考量.pdfVIP

《东南学术)2012年第2期 纳税人权利保护视角下的 《税收征管法》修改考量 谭金可 陈春生 摘要：“制度化的权利”才是真实的权利。我国缺乏全面系统的纳税人保护基本法，纳税 人的基本权利主要依据 《税收征管法》，虽然其在纳税人权利保护上起到了重要作用，但对纳 税人权利保护的制度设计与实施都难尽人意。在 《税收征管法》修改酝酿之际，纳税人权利 保护成为需要进一步探索和解决的课题。立基于纳税人权利保护理念，着眼于修改纳税人的 概念条款；系统规定纳税人权利体系；增强纳税人权利保护的可操作性；以责任法治来规制相 关机构的权力；完善税收征管法中的纳税服务法律体系建设；改善税务行政复议与税务诉讼 条款等等系列化、层次化的建设性变革，有利于 以权利义务为核心构筑我 国的 《税收征管 法》，提高税收法治程度。 关键词：税收征管；纳税人权利保护；税收救济 中图分类号：D922．22 文献标识码：A 文章编号：1008—1569(2012)02—0132—08 引言：《税收征管法》修改不可忽视纳税人权利保护 “我们的时代是权利的时代”。④纳税人权利保护的有效实践不仅是平衡公 民与政府税费矛盾的基点，而且涵摄了人权、民主和法治的宪政理念，在当前是 一 个极富现实意义的法律问题。长期以来，由于泛 “国库主义”和强调税收的强 制性、义务性、无偿性，征税权过度被强化，纳税人作为纳税主体所享有的权利一 度 “折扣”，相应的法律制度也曾被质疑为 “确保征税之法”、“征税权力之法”和 “纳税人义务之法”，这样不仅削减了纳税人纳税的积极性和税法遵从度，也不 利于纳税意识形成，更不利于增进国家税收利益。相比于美国的 《纳税人权利 法案》、英国 《纳税人的权利宪章》、加拿大的 《纳税人权利宣言》等专门的权利法 案，我国缺少一部系统规定纳税人权利的基本法，纳税人的权利保护主要依据现 基金项目：上海财经大学研究生创新基金资助项 目(项 目编号：CXJJ一2010—306)。 作者简介 ：谭金可，上海财经大学法学院博士研究生； 陈春生，北京大学法律硕士，湖南永州市财政局工作人员。 《东南学术))2012年第2期 行 《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称 《税收征管法》)。 自1992年颁布以来，《税收征管法》经历1995年、2001年两次修订，不断规 范、完善，也不断显示出其进步性、科学性，其中纳税人权利的内容包括了知情 权、要求保密权、申请减免税权、申请退税权、陈述与申辩权、复议和诉讼权、请求 国家赔偿权、控告和检举权、举报权、请求回避权、选择纳税申报方式权、申请延 期申报权、申请延期缴纳税款权、拒绝检查权、委托税务代理权、索取完税凭证、 收据或清单权、取得代扣、代收手续费权、个人生活必需的住房和用品不得查封、 扣押权等权利。从形式上看我国纳税人权利的体系已经基本建立。然而，“《税 收征管法》的整体制度设计仍是以税务机关为主导，以税务机关的职权设置和 纳税人的义务承担为主线，纳税人享有的权利十分有限，税务机关仍然处于主导 和强势的地位，为纳税人服务的意识不强，总之，难以对纳税人的合法权利形成 有效保护。”②十一届全国人大常委会将修改 《税收征管法》列入第一类立法项 目 规划，这意味着第二次大规模修改 《税收征管法》的立法工作将在本届全国人大 常委会的五年任期内提请审议。在此基础上分析我国税收征管法律制度中纳税 人权利保护方面的不足与缺陷并提出改善建议，为我国税收征管法完善提供理 论支持和具体建议，具有重要的现实意义。下文将论述其不足并提出改进建议。 一 、 纳税人定名之失与概念条款的改进 《税收征管法》第四条规定：“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个 人为纳税人。”该规定在界定纳税人时突出义务，未提权利，纳税人的纳税义务 成为纳税人概念的核心要素，有纳税人即纳税义务人之嫌。从法理上说，义务与 权利是相互依存、相互贯通的，“没有无义务的权利，也没有无权利的义务”。仅 从纳税义务的角度界定纳税人，忽视了纳税人权利主体的地位，是传统税法学研 究和实践将税收关系预设为 “权力一义务”的模式的直接体现。④纳税义务 论 下，税法被定位于保障国家税收利益，纳税人权利往往处于被漠视和否定的情 形⑨，但公民在税收事务上难道只有无偿纳税的义务而没有任何权利吗?如果