绿色税收理念下我国消费税制改革研究.pdfVIP

．『漪 (双月刊) 2015年第l期(总第89期) 绿色税收理念下我国消费税制改 术 ◆汪成红 ◆胡 翔 内容提要：推进绿色发展、循环发展、低碳发展，给子孙后代留下天蓝、地绿、水净的 美好家园是我们每一个人的使命。税收作为国家治理的有效手段，被赋予了调控经济、引导 消费、保护环境的重要职能。中共十八届三中全会提出，要进一步深化税收制度改革，调整 消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。文 章以我国现行消费税制中的绿色政策为起点，通过分析现行消费税绿化中存在的问题，提出 了 绿“化”我国消费税制的具体政策建议。 关键词：绿色税收；消费税；税收制度 中图分类号：F812．422 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2015)01—0001一l0 随着 “营改增”的全面推进，我国税制改革的又一重头戏消费税改革已逐步提上 日程。党的 十八大报告明确提出，建设生态文明，是关系人 民福祉、关乎民族未来的长远大计。李克强总理在 2014年政府工作报告中也掷地有声地宣言： “我们要像对贫困宣战一样，坚决向污染宣战。”推 进绿色发展、循环发展、低碳发展，给子孙后代留下天蓝、地绿、水净的美好家园是我们每一个人 的使命。税收作为国家治理的有效手段，当仁不让地被赋予了调控经济、引导消费、保护环境的重 要职能。其中，消费税与保护环境关系密切 ，因此，也被广泛地称为 “绿色税收”。中共十八届三 中全会提出，要进一步深化税收制度改革，调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染 产品及部分高档消费品纳入征收范围。本文 以我 国现行消费税制中的绿色政策为起点，通过分析现 行消费税绿化 中存在的问题，提出 “绿化”我国消费税制的具体政策建议 。 一 、 绿色税收的理论与实践 (一 )绿色税收的内涵 “绿色税收”一词最早起源于十九世纪初，当时围绕西方经济学中的外部性原理产生了通过征 税来保护环境的庇古税理论，因此，绿色税收通常也称为 “生态税”或 “环境税”。 《国际税收辞 汇》第二版中对 “绿色税收”的定义是：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护 的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税 。OECD把绿色税收定义为 “任 何与环境有关，强制且无偿的税捐”。目前，国内学术界对绿色税收尚无统一定义，纵观各类已有 文献，对于绿色税收的定义主要可 以归纳为以下三类：第一类是狭义的观点，认为绿色税收就是环 境污染税 ；第二类是中义的观点，认为绿色税收是对一切开发、利用环境资源的单位和个人，按其 对环境资源的开发、利用强度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收：第三类是广义 的绿色税收，认为绿色税收是税收体系中与环境、资源利用和保护有关的各税种和税 目的总称，不 本文为中国税务学会2014年 “税制改革”重点课题成果之一。 作者简介：汪成红，女，第二批全国税务领军人才培养研修班学员，杭州市国家税务局政策法规处副处长；胡 翔，男， 杭州市国家税务局货物劳务税处副主任科员。 一 l 一 据 中国海关总署统计，2014年 卜10月我国累计进 口葡萄酒2．9亿升，价值9．8亿元，折合每升3．38元。 市场消费的葡萄酒一般为500ml或 750ml，以750ml换算后仅为2．54元 ／瓶， 这与国内零售市场 进 口葡萄酒动辄上百、上千乃至上万元一瓶的价格相比，差距巨大。 2．生产工艺复杂难 以掌握应税收入 对生产工艺复杂，产品体系丰富的成品油制造行业，由于税务人员既缺乏必要的专业基础知识， 也缺少与大型垄断企业平等博弈的对话基础，导致税务部门很难对其实施专业化、精细化管理，消 费税征管基本处于纳税人 申报多少，税务部 门就征多少的局面 。而纳税人则可 以通过关联企业 以及 生涩专业的产品名称进行多道环节的变票流通，从而隐匿应税产品信息，减少应税收入。 3．应税产品难 以确定 游艇税 目注释规定，游艇是主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇，而事实 上无论是纳税人还是主管税务部