政府会计确认基础对财政透明度影响的跨国实证分析.pdfVIP

第 1期 (总第 203期) 财 经 论 丛 No．1(General，No．203) 2016年 1月 CollectedEssaysonFinanceandEconom ics Jan．2016 政府会计确认基础对财政透明度 影响的跨 国实证分析 戚艳霞 ，荆 新 (1．审计署审计科研所 ，北京 100086；2．中国人 民大学商学院，北京 100872) 摘 要 ：以国际上 44个 国家为样本 ，检验政府会计确认基础对于财政透 明度的影响 方向和程度 ，探析 国际上政府会计制度改革的影响结果以及提升财政透明度 的政府会计制 度 需求。发现 ：以权责发生制为核心确认基础的政府财务报告信息和 以收付实现制为核心 确认基础的政府预算会计报告信息，能够显著提升财政透明度；社会文化是显著影响财政 透 明度的环境 因素。本文在控制样本 国家制度环境 因素的基础上 ，提炼影响财政透 明度的 政府会计技术层面的跨 国共性因素 ，并对其影响程度进行定量分析。这有助于客观、综合 考量 国际上政府会计改革中制度环境 因素、技术因素及其影响结果 ，从而在研判我 国国情 基础上适 当借鉴 国际经验 。 关键词：政府会计制度 ；制度环境 ；财政透 明度 中图分类号 ：F231．5 文献标识码 ：A 文章编 号 ：1004—4892(2016)01—0029—09 一 、 引 言 2014年 l2月，国务院批转财政部 《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》 (国发 [2014]63号，以下简称 《改革方案》)，开启了我 国政府会计改革与发展的新征程 ，明确 了全面 反映政府财务信息和预算执行信息的改革路径和 目标 ，并将增强财政透明度作为改革的重要任务之 ¨ 一 。 《改革方案》迈 出了落实新 《预算法》 中对政府会计改革立法要求 的第一步，画出了清晰的 改革蓝 图，而全面 、有效 的改革离不开对影响信息质量的政府会计确认基础及其结果影响的深入 分析。 本文客观评价政府会计技术改进的理论价值和国际上的经验做法 ，实证检验国际上不 同国家政 府会计确认基础对财政透明度的影响方 向和程度 。这能够为我 国落实 《改革方案》 中所要求 的 “适度分离政府财务会计与预算会计 、政府财务报告与决算报告功能”提供国际经验支持 ，有助于 合理借鉴国际经验 ，积极探索适合我国国情 的、有效提升财政透明度的政府会计制度 。 二 、文献述评 财政透明度最早是 由国际货 币基金组织 (IMF)的专家 Kopits和 Craig(1998)提 出，是指 向公众 收稿 日期 ：2015—05—25 基金项 目：国家社会 科 学基 金 资助 项 目(13CGL028)；中 国博 士后科 学基 金特 别 资助 项 目(2014T70091)；财政 部全 国会 计科研课 题 (2015KJB007) 作者简介 ：戚艳霞(1979一)，女 ，山东临沂人 ，审计署审计科研所副研究员；荆新 (1957～)，男，辽宁省凌海人 ，中国人 民大学商学院教授 。 · 29 · 财经论丛 2016年第 1期 公布政府的结构和职能、财政政策意 向、公共部门账户以及财政预测的信息，并要求这些信息是可 靠 的、详细的、及时的、容易理解且可以进行 国际比较。经济合作与发展组织 (OECD，2002)强调 “透明”是对政策取向、表达和执行的公开 ，并将财政透明定义为及时、系统地充分披露所有相关 的财政信息 。IMF和 OECD随后进一步研究评判财政透明度的依据 ，并形成了在国际上得到普遍 认可的财政透明度框架 。从 IMF和 OECD的财政透明度框架 以及国际学者 (Matheson，2001)对不同 国家财政透明度的分析可以看出，财政透明度受到以政府会计信息为核心的信息范围和质量的直接 影响 。