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第五节 贡献分析法 一、贡献的概念 贡献等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本，即等于由决策引起的增量利润。 　　 Δπ＝ΔＲ－ΔＣ 　　 贡献分析法实质上是增量分析法。有贡献，说明这一决策能使利润增加，因而方案是可以接受的。 当有两个以上的方案进行比较时，它们的贡献是正值。那么，贡献大的方案就是较优的方案。 如果ΔＲ＞ΔＣ→这一方案会导致总利润的增加，可以接受； 　　 如果ΔＲ＜ΔＣ→这一方案会导致总利润的减少，不予接受。 必须注意：用贡献分析法进行决策分析时，不必考虑固定成本的大小。因为固定成本不受决策的影响，属于沉没成本。 　　 如果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于变动成本。此时，增加单位产量的贡献就等于价格减去单位变动成本（即ＭI＝Ｐ－ＣV）。 由于贡献可以用来补偿固定成本和提供利润，贡献也被称为是“对固定成本和利润的贡献”（Ｍ＝Ｆ＋π）。有时，也称为“利润贡献”。 二、应用举例 １、自制还是外购？ 　　 例：大昌公司是一家制造电动工具（如电钻、电锯、电动筛沙机）的公司。所有这些工具都需要同样的滚动轴承，这种滚动轴承都可以由自己的轴承车间来生产。去年这个车间的有关数据如下表所示： 全部产量　 单位产品 直接材料（元） 38640　　 0.56 直接人工（元） 　 126390　　 1.81 分摊的间接费用（元） 252780　　 3.63 合　　计 417810　 　 6.00　 生产的轴承数（个） 69635　 间接费用：指产品成本中的固定费用（即不变成本），它包括租金、利息、保养费、折旧费、管理人员工资及企业管理费等。 　　 直接费用：指产品工厂成本中的变动费用（即变动成本），包括直接原材料和燃料费用、生产工人工资以及制造费（相当于车间经费）中的变动费用部分。 解：比较两个方案的增量成本，看看哪个方案的增量成本低。 自制方案的增量成本： 15％×126390＋12％×38640＝23596（元） 外购方案的增量成本： 4×7500＝30000（元） 　　 30000－23596＝6404（元），即自制方案比外购方案可节省6404元，所以，自制方案较优。本例因两个方案的销售收入相同，所以不需要计算增量收入。 ２、要不要接受订货？ 　　 例：大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台８元的单价向它购买20000台Ｘ1─9型的计算器。大陆公司现在每年生产Ｘ1─9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的Ｘ2─7型计算器5000台。与这两个型号有关的成本、价格数据如下表所示（单位：元）。 Ｘ1─9型 Ｘ2─7型　　 　材料费 1.65 1.87 　直接人工 2.32 3.02 　变动间接费用 1.03 1.11 　固定间接费用 5.00 6.00 　利　　润 2.00 2.40 批发价格 12.00 14.40 大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按８元的单价出售（因为在正常情况下，这种计算器的批发价是12元）。可是，百货商店则坚持只能按８元单价购买。问：大陆仪器公司要不要接受这笔订货？ 　　 解：这个题有两种解法。一是使用机会成本的概念；一是计算总增量成本和总增量收入，而不使用机会成本概念。 解法一：如果接受订货，就要减少生产Ｘ2─7型计算器5000台，因而，就要放弃这部分贡献。所以，这部分贡献是接受订货的机会成本。5000台Ｘ2─7型计算器的贡献为： 　　　（6＋2.4）×5000＝42000（元） 20000台Ｘ1─9型计算器的增量成本为： 　 （1.65＋2.32＋1.03）×20000＋42000 　 ＝142000（元） 20000台Ｘ1─9型计算器的增量收入为： 　　　　8×20000＝160000（元）