税收中性与税收调控的经济法思考.pdfVIP

2002年第 4期 中 南财 经 政 法大 学 学报 № ． 4．2002 双月刊 Bimonthly 总第 133期 JOURNAL OF ZHONGNAN UNIVERSITY OF ECONOMICS AND LAW Serial№．133 税收中性与税收调控的经济法思考 刘大洪 张剑辉 (中南财经政法大学 法学院，湖北 武汉 430073) 摘要：税收中性是一种古老的税收理论、原则，其核心内容是指税收不应干扰和扭曲市场机制的正 常运行，税收调控则是指国家利用税收这一经济杠杆对社会经济活动进行干预、调节的一种宏观调控行 为。对两者关系的探讨不能被传统的思维方法以及单一的分析角度所束缚。从当代经济法及宏观调控理 论的角度看：税收中性思想是税收调控行为活的灵魂，两者统一于我国市场经济运行的内在需求。强化 税收中性思想的积极作用，是我国税制建设、改革的客观要求。 关键词：税收中性；税收调控；税制变迁 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1003—5230(2002)04—0094—05 税收中性(Tax Neutrality)是一项古老的理论，税收调控(Tax Regulation)是国家利用税收 经济杠杆干预经济的一种宏观调控行为。在市场经济条件下谈及我国宏观调控时，不仅要全面 把握税收中性与税收调控这两个概念本身的内在规定性，更要正确理解和探讨两者之间对立 统一的辩证关系，使之指导我国税收改革实践，促进经济法宏观调控理论的建设。 一 、 税收中性理论的产生、发展及其基本涵义 税收中性思想最早体现于英国古典经济学家亚当 ·斯密的赋税理论中。他惯守以自然秩 序为基础的经济自由主义思想，强调以“经济的不可见之手”来维持市场和谐运行，国家只充当 保护私有财产的“守夜者”，进而提出著名的赋税四原则，即税收的平等、确定、便利和经济原 则。他认为税收的唯一职能就是收入职能，不具有调节经济的职能，这四项原则应“设法使赋税 尽可能地保持公平，…确定和便利于纳税者，竭力使人民于输纳正税外，不受其他勒索”，以避 免赋税“往往徒困人民而无补于国家收入。”[1](P386)所以，他提倡征税不应改变私人经济的 资源配置，从而折射出税收中性的思想。此后，亚当 ·斯密的继承者大卫 ·李嘉图走得更远，他 反对一切形式的国家干预，认为最好的赋税就是最轻、最少的赋税。直到 19世纪末，英国新古 收稿日期：2002—04一Ol 作者简介：刘大洪(1963一 )．男，湖南武岗人，中南财经政法大学法学院教授，博士生； 张剑辉(1976一 )，男。湖南新邵人．中南财经政法大学法学院．经济法专业硕士研究生。 94 典经济学派的阿弗里德 ·马歇尔首次对作为税收中性理论基础的税收超额负担进行了研究， 从而实现了税收中性从古典启蒙思想到现代税收理论体系化转变的质的飞跃。他运用“供求均 衡”的方法，指出当税收因素加入市场后，各种经济活动的成本与报酬之间的关系将被破坏，引 发“税收额外负担”问题，从而使资源配置遭到扭曲。因此，政府征税应尽量减少对经济的不正 当干扰。E23(P69、126)随着社会经济的进一步发展，税收中性的涵义也不断丰富和发展。美国 制度学派沃尔德、供给学派保罗 ·克雷 ·罗伯茨、法国经济学家多马等分别从课税对劳动、投 资、储蓄、产业结构等方面的诱导和影响进行探讨，从而使税收中性问题的研究扩展到所有扭 曲市场机制作用的经济活动中，其影响范围也由国内经济领域扩展到国外经济领域。 税收中性理论作为现代税制建设的一项重要原则，它在西方税收理论和实践中经历了肯 定——否定——再肯定的发展过程。自由资本主义时期，市场机制的积极效应明显，税收调控 的范围和力度极其有限。进入垄断资本主义时期后，市场机制的局限性凸现出来，各国纷纷加 强经济干预，税收成为一种主要的经济调控工具。当 20世纪 70年代各国相继陷入滞涨境地 后，凯恩斯主义受到严峻挑战，税收中性作为政府减少干预经济的重要内容，重新受到西方经 济学家的推崇，掀起了8O年代中期以来的世界性税制改革浪潮。 由此可见，税