中美企业税制的比较与借鉴(共5946字).docVIP

中美企业税制的比较与借鉴(共5946字) 一、前言 美国作为全球最大经济体，已经建成了全球最具领先特征、也最复杂的税收体系。尽管美国税收体系的复杂性已经给美国经济主体造成了众多额外负担和遵从成本，但其税制设计理念和思想及其众多具体规定还是值得我们深入研究与借鉴的。本文试图从企业税的角度进行中美两国税制对比，期望借此对完善与优化我国企业税制提供一些思考和帮助。 二、中美企业税制比较 1.税收范围和结构比较。 美国长期以来奉行的是低税率、宽税基、少优惠的指导思想，在纳税事项的范围上采取的是单列举法，除明确不予征税的事项外，一切收入都要征税，非左即右，覆盖面无限。美国税收中与企业有关的税种主要是企业所得税、社会保障税、特殊行为消费税、资源税、关税等，其中社会保障税相当于我国的社会保险，特殊行为消费税相当于我国的销售税。美国企业税与我国企业税最重要的区别就是没有设置增值税，这是采用以所得税为主体的税制结构的最大缺陷，导致税制复杂、重复征税严重等，这一缺陷美国政府早已意识到，但迫于改革资金成本和社会成本巨大而迟迟没有推出。与美国相比，我国在改革开放以来，本着简化税制、促进公平的原则，逐步建成了以流转税为主、所得税为辅的复税模式。在纳税事项的范围规定方面，我国采取的是双列举法，既列举征税项目，又列举免税项目，目的是为了更加明确范围，但实际上由于列举项目的有限性，反而给执行者和遵从者以权力寻租和偷税、漏税提供了机会和空间。在税种设置上，我国税收中与企业相关的税收包括企业所得税、营业税、增值税、消费税、企业资源税、关税等。与美国相比，我国没有设置社会保障税，但企业负担和代扣代缴的社保基金与其性质相似；单设了增值税以避免企业在生产和流通环节重复征税，管理和遵从成本也较低。 2.税制结构与企业税收的地位比较。 美国实行个人所得税和社会保障税为主的税制，企业所得税所占比重较轻。2010年，美国联邦个人所得税与社会保障税之和占税收收入总额的82%，而公司所得税占税收总额的比重只有9%。如果算上州和地方的税收，公司所得税占全美国税收总额的比重只有4.6%。与个人税收相比，企业税收在美国整体税制中的地位较低且有逐渐缩小的趋势。与美国不同，我国采用的是以流转税为主体的复合税制结构。2013年我国税收总额为11.05万亿元，其中流转税（含增值税、营业税、消费税和关税）收入总额为5.69万亿元，占比51.5%，企业所得税占比20%，其他税（主要包括财产税、资源税和特定行为税，大部分通过企业征收）占比22%，与企业相关的税收在我国整体税收中的占有绝对主导的地位。中国的企业所得税占比是美国的2倍以上，且近几年有进一步扩大趋势；中国的消费税占比是美国的特殊行为消费税的近3倍。总之，美国的税收主要来自于个人，占比超过62%，企业贡献较小；而中国的税收主要来自于企业，占比超过90%，个人贡献较小。 3.中美企业所得税基本内涵比较。 企业所得税是中美税制中真正可比的企业税负，其比较研究具有很强的针对性和指导性。 （1）历史演进及名义税率比较。二战后，美国的企业所得税率一直维持在52%的高位。随着肯尼迪减税方案的提出，国会于1964年批准将该税率降至46%。1986年里根政府将企业所得税率大幅下调到34%。目前美国实行从15%到35%的八级累进税制，最高边际税率为35%。中国在建国后相当长的一段时间，是通过上收企业利润方式实现税收功能的。1980年针对三资企业的企业所得税法出台：中外合资企业的所得税率为30%，但可以享受“两减三免”优惠政策；外商独资企业实行从20%到50%的五级累进，实行若干减免优惠政策后实际的税率为15%~30%。1983年，我国对国有企业和集体企业实行了“利改税”的改革：国有企业的税率定为55%；集体企业实行从10%到55%的八级累进税制。此后，不同所有制企业所得税率不同，内外资企业“内高外低”的局面维持了20多年。1994年，我国统一了三资企业的所得税率至33%。2008年，内外资企业的所得税率终于统一为25%，小微企业优惠5%至20%，高新技术企业享受15%的优惠税率。由此可见，对企业所得减税是一种历史潮流，中美两国的企业所得税都经历了由高到低的减税过程，目前美国的最高名义边际税率（35%）高于中国的最高名义税率（25%）十个百分点。 （2）征收税基及减免政策比较。中美企业所得税的税基均是企业收入减去直接成本，都允许对企业的某些经济行为进行减免或抵扣，但两国对扣除项的折旧处理上有较大不同，美国允许企业加速折旧扣除，而中国仅允许企业进行直线折旧扣除。此外，两国允许抵免的范围有较大差异。有些项两国均允许抵免，如针对小微企业、购买国债的利息收入、企业研发费用、控制污