海关代徵营业税稽徵作业手册.doc

海關代徵營業稅稽徵作業手冊 壹、稽徵機關、納稅義務人及應稅貨物 （92.5.7.修正條文） ? 一、進口貨物，除合於加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第九條規定於進口時免徵營業稅者外，均應於貨物進口時由海關代徵營業稅。其徵收及行政救濟程序準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理。 二、進口貨物之收貨人或持有人為營業稅之納稅義務人。加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫或物流中心之保稅貨物，得以保稅業者之名義報關，並為納稅義務人，完納貨物進口時應徵之營業稅。 三、貨物有下列情形之一者，為進口： （一）貨物自國外進入中華民國境內者。但進入政府核定之免稅加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫或物流中心之保稅貨物，不包括在內。 （二）保稅貨物自前目但書所列之事業、工廠、倉庫或物流中心進入中華民國境內之其他地區者。 四、入境旅客攜有須轉往加工出口區、科學工業園區及保稅工廠之原料、物料，經海關稽查單位核驗品名、數量無訛後封送至加工出口區分（支）局、科學工業園區支局或保稅單位辦理通關手續者，其營業稅之徵免，由各該通關單位依營業稅法及本手冊有關規定辦理。 五、保稅貨物自加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫或物流中心進入課稅區者，比照進口貨物由海關代徵營業稅。 ? 貳、減免範圍 （92.5.7.修正條文） ? 一、進口下列貨物，免徵營業稅： （一）國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船憑交通主管機關或漁業主管機關證明辦理。 （二）關稅法第四十四條規定之貨物。但因轉讓或變更用途依照同法第四十九條規定補徵關稅者，均應補徵營業稅。 （三）本國之古物。 （四）純金之金條、金塊、金片、金幣、金飾、飾金、製品及工業用純金產品。 （五）報紙（新聞紙）、雜誌（定期刊物）。但其屬大陸地區及香港、澳門出版者，須經主管機關許可。 二、下列貨物，非屬進口貨物，不徵營業稅： （一）待退運出口、待轉運出口之未通關貨物。 （二）符合關稅法第四十七條規定進口後於規定期限內復運出口之貨物，及憑貨品暫准通關證通關之貨物。但其未依規定復運出口應補徵進口稅捐者，亦應以原進口人為納稅義務人同時代為補徵營業稅。 （三）海關送達稅款繳納證後，納稅義務人未依限繳稅提領之貨物。 （四）加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫或物流中心銷售非保稅貨物與國內課稅區營業人，或接受課稅區營業人委託加工，未添加任何保稅原料、物料之銷售勞務案件，無須報關，亦免由海關代徵營業稅。 三、進口郵包，符合「郵包物品進口免稅辦法」規定者，免徵營業稅。其超出部分或依上開辦法不適用免稅之規定者，均應於進口時課徵營業稅。 四、入境旅客攜帶行李物品符合旅客攜帶自用物品免徵進口稅品目範圍者，免徵營業稅，其超出部分應課徵營業稅。入境旅客購自免稅商店之貨物，視同自國外採購攜帶入境，應俟入境通關時，由海關就超逾免稅限額部分，依法代徵營業稅。 五、銀行業進口印有面額之旅行支票，視同銀行票據，免徵營業稅。 六、銀行業自國外運入外幣現鈔，免徵營業稅。 七、同批進口貨物，完稅價格在新臺幣三千元以下者，免徵營業稅。但違禁品、管制品及我國加入世界貿易組織（ＷＴＯ）後實施關稅配額之農產品、限量進口之稻米與米食製品等進口貨物，不包括在內。 ? 參、稅率及稅額計算 ? 一、稅率：應稅貨物之營業稅徵收率為五％。 二、進口貨物應按關稅完稅價格加計進口稅捐（含特別關稅）、貨物稅及菸酒稅（不含菸品健康福利捐）後之數額，依規定之稅率計算營業稅額。其計算公式為： 進口貨物之營業稅額＝（關稅完稅價格＋進口稅捐＋貨物稅＋菸酒稅）×營業稅稅率 三、按從量課稅及複合課徵關稅之進口貨物，應依關稅法第二十五條至第三十一條規定核計關稅完稅價格後，再依前款之計算公式核計營業稅。 四、保稅工廠內銷產品按其關稅完稅價格七折課徵關稅者，其應代徵之營業稅依下列公式核計：保稅工廠內銷產品之營業稅額＝〔產品關稅完稅價格（DPV）＋DPV×0.7後之進口稅捐＋貨物稅〕×營業稅稅率 五、科學工業園區事業內銷產品，應代徵之營業稅依下列兩公式核計： （一）內銷產品係國內尚未能產製之產品，依所使用原料課稅，其營業稅之計算： ｛產品關稅完稅價格＋〔所使用原料之（進口稅捐＋貨物稅）〕｝×營業稅稅率 （二）內銷產品係國內有產製之產品按成品課稅，其營業稅之計算： 〔產品關稅完稅價格（DPV)＋DPV×0.7後之進口稅捐＋貨物稅〕×營業稅稅率 六、加工出口區區內事業內銷產品，其應代徵之營業稅依下列公式核計： 加工出口區區內事業內銷產品之營業稅額＝〔產品關稅完稅價格（DPV）＋進口稅捐＋貨物稅〕×營業稅稅率