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第二章 纳税基础 第一节 税收概述 ◆一、税收的产生 税收的产生必须具备两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，以法律规定的形式，取得再分配来源的一种方式。 “无商无税，无税无国”。 二、税收的特征 税收自产生以来，一直是国家取得财政收入的主要形式。与其他财政收入形式相比较，具有以下基本特征： （一）强制性 （二）无偿性 （三）固定性 税收的“三性”特征是相互联系、不可分离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三个特征也是区别税与非税的根本标志。 三、税收的作用 税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。 税收的作用是税收职能在一定社会环境、法律环境和经济环境下具体体现的效果。 强有力的政府，完善的公共服务和公共物品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税制，做到依法治税，才能充分发挥税收的重要作用。 “取之于民，用之于民” 第二节 税制构成要素 税收制度，尤其是作为实体法的各个税种，它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。 一、纳税权利义务人 （一）纳税权利义务人 纳税权利义务人简称纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 自然人是依法享有民事权利，并承担民事义务的公民。法人是依法成立、能够独立支配财产并能以其名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。 在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有：1.代扣（收、付）代缴义务人。2.代征人。3.纳税单位。 （二）负税人 负税人是最终承担税收负担的人。某种税的纳税人可能同时也是其负税人，但也可能不承担税负，即不是其负税人。因此，两者可能是统一的，也可能是分离的，关键看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就是合一的。 二、纳税对象 纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的物，也是缴纳税款的客体。 纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳税对象的价值单位计算时，其计税依据为从价计税；以纳税对象的数量单位计算时，其计税依据为从量计税。既以价值、又以数量为依据计税时，为复合计税。 三、税目 税目是纳税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。 不是所有的税种都规定税目，对那些纳税对象简单明确的税种，如增值税、房产税等，就不必另行规定税目。对那些征税对象比较复杂的税种，在税种内部不同纳税对象又需要采用不同档次的税率进行调节时，就需要对税种的纳税对象作进一步的划分，其划分类别就是税目。 四、税率 税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。 （一）按照税率的经济意义划分 税率可以分为名义税率和实际税率两种。名义税率就是税法上规定的税率；实际税率就是纳税人实际缴纳的税额与其全部收益额的比例（比重）。在一般情况下，同种税的实际税率可能低于其名义税率。 （二）按照税率的表现形式划分 税率可以分为以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率。 1．定额税率 按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，因此又称“固定税额”。它是税率的一种特殊形式，一般适用于从量征收的某些税种、税目。在具体运用上，又分为地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率等不同形式。 2．比例税率 对同一征税对象，不论金额大小，都按同一比例纳税。税额与纳税对象之间的比例是固定的。 比例税率的优点是：对同一纳税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于企业在大体相同的条件下展开竞争，促进企业加强管理，提高经济效益；计算方便，也便于税收稽征管理。 主要缺点是：不分纳税人的环境、条件差异及收入多少等，都按同一税率征税，这与纳税人的实际负担能力不完全相符，在调节企业利润水平方面有一定的局限性。 3．累进税率 （1）全额累进税率。对纳税对象的全部数额，均按与之相适应的等级的累进税率计算纳税。 （2）超额累进税率。把纳税对象按数额大小划分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定相应的税率，一定数额的纳税对象可以同时适用几个等级的税率，每超过一级，超过部分则按提高一级的税率计税，这样分别计算税额，各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。 （3）超率累进税率。它与超额累进税率在原理上是相同的，不过税率累进的依据不是绝对数，而是相对数 五、纳税环节 纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节。 税法对每一种税都要确定纳税环节，有的税种纳税环节单一，有的税种则需要在许多流转环节中选择和确定。 六、纳税申报期限 纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。