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资产减值会计准则中公允价值应用刍议 陈宋生 (北方工业大学会计系100041) 摘要本文探讨新资产减值会计准则中公允价值的运用。在回顾了公允价值的产生与发 展后，分析公允价值在资产减值中的的运用情况，指出其中存在诸多不确定性因素，因而会 影响资产减值准则的有效性。基于此，应适当改进公允价值在资产减值中的运用方式，包括 延缓采用公允价值、设立过渡期、引入全面收益表、改进考核办法。文中最后提出今后进一 步研究方向。 关键词资产减值会计准则公允价值 2007年7月1日开始，上市公司将正式实施资产减值会计准则。资产减值准则中最明 显的特点是引入公允价值概念，并规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 那么在目前市场机制尚不完善条件下，公允价值难以合理预计情况下引入公允价值能否达到 预期目的呢?基于此，本文拟回顾公允价值的产生与发展历史后，探讨公允价值在资产减值 中的应用情况，接着分析公允价值运用中可能存在的问题并剖析其内在原因，最后提出改进 建议。 一、公允价值在资产减值准备中应用情况 1．公允价值的产生与发展 20世纪80年代美国200多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但是以历 史成本为计量基础的会计报表却向外界传递出经营状况良好的信息，引致美国会计界反思金 融工具确认、计量及披露是否存在什么问题。1990年9月美国SEC主席首次提出应当以公 计准则，旨力于推动公允价值的运用，2000年2月发布了财务财务会计概念公告第七辑 (SFAC7)《在会计计量中运用现金流量信息和现值》，2004年发布新的财务会计准则征求意 见稿《公允价值计量》。受此浪潮影响，1999年IASB(2001年4月被国际会计准则理事会 IAS B取代)发布了第39号国际会计准则(IAS39)．该准则规定，特定的金融工具特别是 为交易而持有或可供出售的衍生工具、负债及权益性证券，必须使用公允价值计量。始料未 及的是，该准则发布后遭至多方质疑甚至抨击。2001年1月。国际会计准则委员会金融工 具联合工作组公布了金融工具和类似项目的准则草案和研究报告，要求对所有的金融工具都 采用公允价值计量；新公布的第41号国际农业会计准则中也要求采用公允价值。2001年8 月，IASB宣布将着手对IAS39进行修订。2002年，修订方案的征求意见稿发布并公开征求 意见。该征求意见稿建议，在与金融工具相关的交易发生时，给予企业对金融工具应用公允 价值会计的不可撤销的选择权。2003年12月，IASB发布了修订后的IAS32和IAS39，修订 后的准则改进不少。目前颁布的国际会计准则中共有十几个涉及采用公允价值计量。目前公 允价值会计在各国理论与实务界呈现良好发展势头。但是FASB和IASB尚未对公允价值概念 及理论予以深入研讨，亦未看到它们修订公允价值概念。谢诗芬(2005)认为这是因为西方 国家偏重实证研究，而无人就此进行深入规范研究所致。除此之外，公允价值的确认与计量 确实难度太大也应是主要原因之一。最明显的例证就是最高证券国际组织1996年曾经委托 国际会计师联合会在1999年之前制订出一套核心准则，并承诺给予实质上的支持，除衍生 金融工具准则涉及公允价值而难以按时完成外，其他准则基本完成，也说明此准则太难。中 国银监会曾在2003年委托某高校就衍生金融工具进行过专题研究，本人也参与其中，但最 后研究结果还是差强人意。 ． 总之，目前从国际会计准则委员会到各国会计准则制订机构，都比较热衷于公允价值的 推广与运用，雄心可鉴，结果差强人意，存在诸如缺乏详实具体操作指南、各国之间准则差 异较大等问题。所有这些经验教训为我国制订准则提供了正反面素材，避免了少走很多弯路。 2．资产减值会计准则中对公允价值的应用 资产减值会计准则中大量提及公允价值的应用，其中第三章中提到资产可收回金额的计 量时，认为应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之间的较高者确定，并提出确认的几个原则。第五章中提出资产组的可收回金额亦按前 14 述方法处理。这里体现出对减值的估价就高不就低，而不是日常计量存货成本时采用就高不 就低的谨慎性原则，这可能本身在于减值已是一种谨慎性原则的体现。不需要采用双重谨慎 原因，为