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《企业会计准则—— 关联方关系及其交易的披露》 指 南 一、基本要求 （一）关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信 息。关联方之间交易的核算，与同非关联方交易的核算相同，其交易的 相关数据包括在会计报表有关项目内，在会计报表中不需要单独反映关 联方之间交易的金额。 （二）关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律 形式。 （三）关联方交易的披露应遵循重要性原则，区别情况处理： 1．零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的 或几乎没有影响的，可以不予披露。 2．对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大 交易 （主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企 业销售收入10%及以上），应当分别关联方以及交易类型披露。如果属于 非重大交易，类型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报 表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。 判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额的大小作为判断标 准，而应以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。比如， 关联方之间有一项很重要的交易，这项交易没有金额或只有象征性金 额，但是它对企业财务状况和经营成果影响很大，在这种情况下，应披 露与这项交易有关的信息。 （四）关联方交易中的主要事项，如购货、销货、应收应付款项等， 应当披露连续两年的比较资料。 二、说明 （一）本准则定义的说明 1．控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益。控制可以通过各种方式来实现，主要有： (1)通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。表 决权资本，是指具有投票权的资本。包括以下几种情况： ①一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。例如，A企业拥有B 企业61%表决权资本，表明A企业直接控制B企业。 ②一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。间接拥有 另一方过半数以上表决权资本的控制权，是指通过子公司而对子公司的 子公司拥有其过半数以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司 80%的表决权资本，B公司拥有C公司70%的表决权资本，在这种情况下， A公司对C公司70%的表决权资本拥有控制权。 ③一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。直 接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权，是指母公司虽然 只拥有其半数以下的表决权资本，但通过与子公司所拥有的表决权资本 的合计，而达到拥有其过半数以上的表决权资本的控制权。例如，A公司 拥有C公司30%的表决权资本，拥有B公司70%的表决权资本；B公司拥 有C公司25%的表决权资本。在这种情况下，A公司直接拥有C公司的30% 表决权资本加上通过B公司间接拥有C公司25%的表决权资本的控制权， 而达到控制C公司。 (2)虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数以上，但通过 拥有的表决权资本和其他方式达到控制。主要有以下几种情况： ①通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控 制权。例如，A公司拥有B公司35%的表决权资本，C公司拥有B公司25% 的表决权资本，A和C达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。 在这种情况下，A公司实际上拥有了B公司60%表决权资本的控制权，表 明A公司实际上控制B公司。 ②根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。例如，A 公司拥有B公司20%表决权资本，同时，根据协议，A公司负责B公司的 经营管理。在这种情况下，A公司虽然仅拥有B公司20%的表决权资本， 但由于A公司全面负责B公司的经营管理，能够决定企业的财务和经营 政策，则A公司实际上控制B公司。 ③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指虽然 一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但根据章程、协议等能 够任免董事会的董事，以达到控制的目的。 ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是 指虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但能够控制另一 方董事会等权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达 到事实上的控制。 2．共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准则