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营业税改征增值税讲义 注：本讲义如有不正确之处，请以财税[2013]37号文为准。 ] 目 录 第一讲 概述 4 一、现行营业税制存在的问题 4 二、营业税改增值税简介 5 1．为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？ 5 2．为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点？ 6 3. 财政部和国家税务总局印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》其主要内容是什么? 6 4．改革试点为什么新增了11%和6%两档低税率？ 7 5. 改革试点期间将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接？对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排？ 7 6. 改革试点的主要税制安排。 7 7． 纳税人在改革前需要做哪些准备？从什么时候开始缴纳增值税？ 8 三、营业税改增值税初期主要问题 9 1.部分企业税负增加 9 2.税控装置领用使用不到位 9 思考题： 10 第二讲 营业税改增值税有关纳税人的规定 11 一、试点纳税人概念 11 （一）纳税人 11 （二）扣缴义务人 11 （三）承包人与发包人 12 二、纳税人的分类 13 （一）一般纳税人 13 （二）小规模纳税人 14 三、一般纳税人的认定 14 （一）直接认定 14 （二）不认定一般纳税人的特殊规定 14 四、合并纳税 15 合并纳税的概念 15 思考题： 15 第三讲 征税范围和税率 16 一、试点应税服务的征税范围 16 （一）应税服务的概念 16 （二）试点应税服务税目 17 二、税率与征收率 32 （一）增值税税率 32 （二）增值税征收率 33 思考题： 33 第四讲 应纳税额的计算 34 一、增值税的计税方法（包括一般计税方法和简易计税方法） 34 （一）一般计税方法 34 （二）简易计税方法 36 二、销售额与销项税额 36 （一）销售额的一般规定 36 （二）增值税是价外税 37 （三）销售额的特殊规定 37 （四）销项税额的计算 40 （五）进项税额与不得抵扣的进项税额 42 三 、一般纳税人按简易办法计算应纳税额 45 四、境外单位提供应税服务扣缴税款 46 扣缴税款的一般规定 46 思考题： 47 第五讲 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项 49 一、试点前发生的业务 49 二、销售使用过的固定资产 50 第六讲 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策 51 第七讲 营业税改征增值税试点有关会计处理的规定 51 试点纳税人差额征税的会计处理 51 （一）一般纳税人的会计处理 51 （二）小规模纳税人的会计处理 54 （三）增值税期末留抵税额的会计处理 55 （四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 57 思考题： 58 营业税改征增值税讲义 （ 广西瑞丰税务师事务所 方榕） 第一讲 概述 一、现行营业税制存在的问题 我国的增值税制度是以销项税额扣减进项税额为应纳增值税额的层层销售、层层抵扣的链条式税制，其优点是能够消除商品流通中的重复征税，是货物、劳务税制中的理想税制。较营业税相比，除《营业税暂行条例》第五条规定的六种情况允许扣减部分营业额外，其他均按营业收入全额征收，这样就形成了营业税制中的重复征税问题。 针对营业税执行期间的重复征税问题，从1995年开始，财政部、国家税务总局相继出台规范性文件，对交通运输、建筑金融、服务等九个税目的部分项目实行差额征税。截止2012年9月，营业税差额征税从最初的6项扩大到52项。这些政策的出台，解决了营业税制内部的部分问题，但无法解决营业税自身的税制弱点，重复征税情况仍然普遍存在。 此外，适用营业税不同征收品目有差额与非差额不同的待遇，也导致营业税纳税人之间的税负不公。 二、营业税改增值税简介 1．为什么要将征收营业税的行业改征增值税？这一重大税制改革对经济社会发展有哪些积极作用？ 　 增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵