如何构建管理会计的理论框架.doc

1、如何构建管理会计的理论框架 构建我国管理会计理论框架的应注意的问题，构建一套适合我国国情的管理会计理论框架是一项复杂的系统的长期的工作,需要许许多多会计理论和实务工作者的共同努力,笔者认构建我国的管理会计理论框架必须做好以下几方面的工作: 1 加强对管理会计基础理论的研究 管理会计理论框架是由管理会计的一系列基础要素构成的,包含管理会计的本质、目标、职能等不同的要素。因此,构建我国的管理会计理论框架必须加强对管理会计基础理论的研究。一方面,必须充分吸收西方的先进的管理会计理论。由于西方发达国家对管理会计研究的比较的早,理论方面比较成熟。因此必须吸收西方先进的管理会计理论如作业管理理论、质量成本理论、人力资本理论和战略评价理论,加强对西方先进管理会计理论的研究。另一方面,必须对西方先进管理会计理论进行消化,结合我国的实际情况,对西方先进的管理会计理论进行创新。探索出一套适合我国国情的管理会计理论框架体系。 2 加强对管理会计理论的实践应用研究 管理会计理论来源于实践,来源于前人的成果的总结、延续和发展。离开实践,管理会计理论就会变得无本之源。从国内外的研究经验来看,管理会计的危机不仅表现在理论研究方面,更重要的是表现在管理会计理论和实践的脱节。1987年,美国管理大师卡普兰教授在其著作5相关性的消失:管理会计的兴衰6一书中指出:今后管理会计理论的研究必须改梁易撤,必须从实际出发,在理论和实际结合上,花大功夫,否则就误入歧途。目前我国的管理会计实务的研究过多的应用数学模型,在实际中不太适用而且难以理解。因此,笔者认为有必要加强对管理会计理论的实践应用研究。一方面,定期召开全国性的或者是国际性的管理会计实务研讨会。通过研讨会,相互交流在管理会计实务研究的最新理论成果。2006年6月由上海财经大学主办的管理会计在中国的发展及实务应用国际研讨会在上海胜利召开,这次研讨会的成功举办,很好地为我国国内管理会计研究同行搭建了一个经验交流和问题讨论的平台,必将推动国内外学术与实物界对管理会计研究和应用,对管理技术在我国的理论发展和实务的应用将产生深远的影响。另一方面,必须加强对管理会计实务的案例研究。对许许多多成功应用管理会计先进理论的大中型企业,必须对其成功的案例进行归纳、整理,同时对其进行宣传。促进先进的管理会计理论能更好地在企业中应用和推广,促进我国企业经济效益的提高,更好地和国际接轨 3 构建我国管理会计理论框架必须体现战略性 管理会计侧重于为企业内部经营管理服务,它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环节既有依附性(胡玉明,1999)。人类已经告别20世纪,进入了21世纪。21世纪,呈现在我们面前的将是一个以国际化、金融化和知识化为其特征的现代市场经济。在这样的环境下,企业内部组织结构及其所面临的外部环境都将发生变化。这一变化又推动了企业经营管理观念和管理技术的变化,战略管理的理念也就应运而生。因此,构建我国管理会计理论框架必须体现战略性的理念,必须将传统的管理会计理论向战略性管理会计理论转变。笔者认为,构建战略性管理会计理论框架必须做好以下几方面的工作: （1） 必须认识到构建战略性管理会计理论框架的重要意义。战略性管理会计是现行管理会计理论和方法的一个拓展,随着人类社会进入21世纪,管理会计的主题发生了根本的转变,由20世纪围绕企业的价值增值到21世纪围绕企业核心能力的培植而展开。企业核心能力的培植表现为顾客的价值、竞争的差异化和企业的延展性。因此21世纪的企业必须更加关注技术、创新、先进的理念、人才和学习。21世纪管理会计主题的改变客观上要求企业采取战略性的理念来管理企业,用战略性思想来经营企业。因此,构建战略性的管理会计理论框架具有重大的现实意义。 （2） 用战略的思维来构建管理会计理论框架。对企业核心能力的诊断、分析首先要从外部环境开始,而企业核心能力的培植与提升应该从企业内部着手。因此,构建战略性管理会计理论框架首先必须分析企业的内外部环境。通过收集企业的内部和外部环境信息,然后对收集的信息进行分析和评价,使企业能够根据信息来修改原有发展战略,制定新的发展战略,使企业的发展战略建立在科学合理的基础之上,为企业的投资、筹资和股利决策打下基础。其次,构建企业战略性管理会计理论框架必须对企业的价值链和企业的成本动因分析。通过价值链分析,将企业所有的业务分成价值增值的业务和非价值增值业务,使得企业尽量减少非增值业务,甚至取消非增值的业务,促进企业提高经济效益,实现企业价值的最大化。通过企业成本动因的分析,使得企业能使成本动因或多或少置于企业的控制之中,从而促使企业降低成本,提高企业的经济效益。最后,构建企业战略性管理会计理论框架必须制定一套合理的企业业绩综合评价系统。由于传统的以财务计量为基础的业绩评价体系受到挑战。因此