非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定.docxVIP

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定发布时间：2013-5-2 9:44:04　在非货币性资产交换中，换入/kjzpx/859.html资产入账价值的确定有两种计量基础：一是以公允价值为基础；二是以账面价值为基础。　1.换入资产入账价值以公允价值为基础　适用条件：　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，作为“处置资产损益”，计入当期损益。这两个条件是：　（1）该项交换具有商业实质；　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。具有商业实质的判定条件：　企业发生的非货币性资产交换，符合下列两个条件之一的，视为具有商业实质：　（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　注意：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。　【例题4·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）　[答案]√　[解析] 这种情况下可以认定为具有商业实质。　计算公式：换入资产的成本（入账价值）＝换出资产的公允价值+支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（或－收到补价）　注意1：确认处置资产的损益，记入哪个科目？　换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别三种不同情况处理：　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　（3）换出资产为长期股权投资等金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。可见：这里确认处置资产的损益，与“债务重组中债务人用非现金资产偿还债务”、“非同一控制下企业合并及企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资中，投资方采用非现金资产投资”的处理是一致的。　注意2：支付的相关税费的处理　在公式中，加上“支付的相关税费”一项，只包括“换出资产的增值税销项税额”和“为换入资产而发生的直接相关费用”。不包括“营业税、消费税等价内税”和“为换出资产而发生的直接相关费用”。注意3：如果换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。【例题5·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原值为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ） 万元。A.0 ? ? ? ? ?B.5C.10 ? ? ? ? D.15[答案]D[解析]甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。【例题6·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失[答案] B[解析]按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。　【例题7·单选题】A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。资料如下：①A公司换出无形资产――专利权的账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；②B公司换出交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下B公司正确的会计处理是（ ）。（假定不考虑各种税费）　A.无形资产入账价值为337.5万元；资产处置损益为112.5万元　B.无形资产入账价值为292.5万元；资产处置损益为22.5万元　C.无形资产入账价值为303.75万元；