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1998/5 BizLink Accounting 财务库存商品讲座 制作：sean Date：Jan 7th，2006 存货（Inventory） 重点:存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存 货跌价准备 的计提（存货的计价,尤其是期末的计价) 1．存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍 然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包 括库存的、加工中的、在途的各类材料 、商品、在产品、半成品、产成 品、包装物、低值易耗品等。 2．存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存 货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 通常是以是否拥有所有权作为判断标准。 3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 [例]2005年12月25日接受代销商品100元，则： ??????? 借：受托代销商品? 100 ??????????贷：代销商品款? 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。 存货的核算原则 *存货按实际成本计价核算 (一)．存货在取得时，应当按照实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。 存货的核算原则 不同来源的存货，其成本构成不同： （1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ?? 应付账款 （2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （3）自制的存货，按制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等各项实际支出，作为实际成本。 存货的核算原则 （4）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时） 贷：待转资产价值 年末时 借：待转资产价值 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ??? 应交税金——应交所得税 [例]2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专 用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则： 借：原材料?? 100 应交税金——应交增值税（进项税额） 17 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值? 117 年末时： 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值? 117 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备?????????? 78.39 ??? 应交税金——应交所