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企业内部控制机制与财务舞弊风险 复旦大学管理学院会计系 李若山 企业的不同发展阶段 二、内部控制与企业舞弊理论 1，关于冰山理论： 压力、机会及借口、 2，GONE理论 贪婪、机会、需要及事后暴露。 内部控制是防止企业舞弊发生的最有效方法。 三.内部控制的内容 完善的内部控制制度是消除虚假会计信息的基础 内部控制制度的内容有了较大发展--从三要素向五要素发展。 过去三要素主要是会计控制、管理控制与控制环境等。 内部控制的主要内容 内部控制五要素： A：控制环境：主要是最高管理层对企业内部控制的态度、理念、观点与哲学等。 B：风险评估：对企业内部风险的评估、识别、管理与防范。 C：信息传递：对业务流程的正确反映、计量、披露与传递。防止在控制中出现信息不对称现象。 D；控制活动： 在业务流程中严格区分不相容职务分离。明确岗位责任以及清晰的业务流程。 E： 独立的监督：有一个高层次的、有执行能力的独立监督部门。如董事会下的内部审计与风险管理委员会等。 内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容 内部控制与治理结构的区别 内部控制主要帮助公司高级管理人员在开展公司业务过程中，实现公司利益最大化，并保证公司所有的活动都是在总经理授权情况下进行的。 治理结构主要解决外部股东、内部股东、董事会与高级管理人员的关系。主要帮助董事会在开展业务过程中，秉承董事会的战略，实现股东利益最大化。 因此，内部控制无法解决高层管理人员的舞弊因素。 五 会计内部控制制度的基本目的与内容 一、会计内部控制目的与内容 （一）会计内部控制主要是为了 保护企业资产 提高经营效率 坚持既定管理方针而采用的组织计划以及各种协调方法和措施 曲突徙薪无恩泽 焦头烂额为上客 （三）贯彻会计内部控制制度时应注意的事项 内控制度不局限于这些内容，单位可以根据公司的具体情况进行补充、完善及细化。 （四）会计内部控制制度的局限性 控制过多会影响效率（发票传递时间过慢等） 内部串通会妨碍控制功能发挥（如会计与出纳不独立） 控制制度的运行与书面规定可能不一致（如预决算突破，没有执行严格的分析制度） (五)减少会计内部控制局限性的措施 对一些非关键控制的环节，予以简化。（如零星采购等） 加强对会计内部控制制度的监督，使会计内部控制制度的实施与书面规定一致。（如审计建议，月未对帐、盘点等） 三、人员控制 (一)人员控制的目的 在充分发挥职工雇员的积极性时，防止一些不利因素的出现。 在人员录用之前，防止招聘一些不合格人员，给单位造成不必要的损失。 通过轮换、休假制度，对财务或资金保管人员的工作进行定期复核。 (二)人员招聘和激励 1. 人员招聘 人员招聘不仅要注重人员的专业能力，更要重视人员的道德素质。一定要进行背景调查。 人员的道德素质包括： 思想品质：招聘人员应以为人正直、品行端正、作风严谨为基本标准。 职业精神：即将招聘录用的人员必须要有敬业的精神，对工作一丝不苟，严谨认真。 工作经历：注意招聘录用人员以前的工作经历，不得有空白阶段，防止有隐匿不报的犯罪记录。 2. 激励机制 在制定激励机制时，其考核标准不仅要包括专业能力，还要考察人员的思想品德和职业精神。要给超出贡献的员工获取应有激励。（只有约束，没有激励的控制，将会失支动力。如费用中心对预算的节约，没有相应的激励） (三)职务轮换与休假 1. 职务轮换 在单位的每个部门中实行职务轮换制度。 凡是直接保管或接触实物、资金的工作人员，每二年轮换一次工作岗位。在实行职务轮换制度时，原则上在同一专业领域内对换，不跨专业。 在每一次职务轮换过程中，重点办好相互交接，划清各自责任。 如在交接过程中发现前任工作中的差错，应立即予以报告。 职务轮换制度的目的 职务轮换能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面。 后任在接替前任工作后，有机会发挥自己的主观能动性。 有利于发现前任工作中存在的问题与差错。 四、组织控制 1. 组织控制原理 利用工作分工，形成一些职能上的互相牵制。 通过对业务流程的分割，使同一业务由不同部门进行操作、稽核，监督，从而减少可能出现的差错。 2. 组织控制的内容 对不相容职务予以分离 明确岗位责任制 制定清晰的作业流程图 （一）不相容职务分离 1. 不相容职务的原理 有些职务如同时由一人担任，其出现差错的可能性就大得多。 二个人犯同种错误的概率比一个人犯同种错误的概率低。 不相容职务分解到不同人来担任，将大大降低错误的可能性。 各单位应分离的不相容职务 授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员，或部门不得同时兼任全部业务的谈判、客户的选择、合同签定等。 执行某项业务的职务与审核该项业务的