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第二章 审计职业规范和审计责任 审计准则 审计质量控制准则 审计职业道德准则 审计人员的职业责任 审计人员的法律责任 避免法律责任的对策 第一节 审计准则 一、审计准则的涵义和作用 二、审计准则的结构内容 三、我国的中国注册会计师审计准则 一、审计准则的涵义和作用 （一）审计准则的涵义 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为例）： 审计准则是制约审计人员的行为准则 审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提高审计工作质量提供了保证 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证 （二）审计准则的作用 审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。主要作用有： 可以赢得社会公众的信任 可以提高审计工作质量 可以维护审计组织和人员的合法权益 可以促进国际审计交流 二、审计准则的结构内容 从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准则主要是对人提出的要求；工作准则主要是指出实施审计的行为准则；报告准则主要对审计报告提出要求。 国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。它在任何时候都可应用于民间审计的的审计进程中。在适当的情况下，也可用于审计人员的其他有关活动。 三、我国的中国注册会计师审计准则 我国的中国注册会计师审计准则的框架有以下三部分组成： 中国注册会计师审计基本准则 独立审计具体准则与独立审计实务公告 职业规范指南 （一）《中国CPA审计基本准则》的内容 基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对CPA专业胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。 1. 一般原则 ⑴ 独立审计的目的 ⑵ 负责审计的CPA应具备的条件 ⑶ CPA应遵守的职业道德规范 ⑷ 按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告，对会计责任和审计责任的规定 ⑸ 审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺 2. 外勤准则 ⑴ 应在了解的基础上，签订审计业务约定书 ⑵ 应当编制审计计划 ⑶ 研究和评价相关内控，必要时，可出具管理建议书 ⑷ 在进行控制测试和实质性程序时，一般采用抽样审计方法 ⑸ 获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿 ⑹ 根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结果负责 ⑺ 对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注 ⑻ 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下，不应改变审计目标和范围 ⑼ 充分考虑审计重要性和审计风险 3. 报告准则 ⑴ 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成审计意见 ⑵ 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要程序 ⑶ 审计报告应当说明，对“两性”的看法 ⑷ 出具审计报告意见的类型 （二）审计具体准则和实务公告 独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计基本准则制定的，是对CPA执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。 具体准则和实务公告具有较强的可操作性。 （三）职业规范指南 是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的。具有可操作性的指导意见。 第二节 质量控制准则 质量控制的含义 我国的质量控制准则 我国质量的外部控制 中国注册会计师审计准则与质量控制准则的关系 一、质量控制的含义 质量控制是指会计师事务所为确保审计质量符合中国注册会计师审计准则的要求而采取的控制政策与程序。 其中控制政策是指会计师事务所为确保审计质量所采取的基本方针及政策； 控制程序是指会计师事务所为贯彻执行控制政策而采取的具体措施和方法。 会计师事务所的质量控制分为全面质量控制和项目质量控制两个层次。 全面质量控制是指会计师事务所为保证全体从业人员在审计工作中遵循中国注册会计师审计准则而制定的政策和程序。 项目质量控制是指在进行具体项目审计时审计人员应遵循基本程序。 二、我国的质量控制准则 1. 全面质量控制准则 （1）职业道德原则 （2）专业胜任能力 （3）工作委派 （4）督导 （5）咨询 （6）业务承接 （7）监控。对质量控制政策与程序的执行情况监控。 2.审计项目的质量控制程序 在项目审计过程中，负责的CPA应执行全面质量控制政策与程序中适用审计项目的质量控制程序。督导人员应对助理人员进行： （1）指导。 （2）监督。包括：监督审