职称培训211初级实务总串讲.doc

2011年初级会计实务串讲资料 第一章　资　产 第一节　货币资金 一、现金的清查 二、银行存款的清查 第二节　应收及预付款项 一、应收票据（一）应收票据转让　　（二）商业汇票向银行贴现　　持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。 二、（1）应收账款内容（入价价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。商业折扣不影响应收账款的计价。（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合三、※预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示（“预付”和“应付”明细帐借方余额合计是“预付”，贷方余额合计为“应付”。） 四、其他应收款主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（二）应收的出租包装物租金；（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。五、应收款项减值 （一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：　　借：资产减值损失 贷：坏账准备　　冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。　　借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 　　借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第三节　交易性金融资产 一、交易性金融资产取得的核算　　借：交易性金融资产—成本　　【按其公允价值】　　　　投资收益　　　　　　【按发生的交易费用】　　　　应收股利　【支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　应收利息【支付的价款中包含按已到付息期但尚未领取的利息】　　　　贷：银行存款　　　　　　　【按实际支付的金额】 二、交易性金融资产持有期间的核算（一）交易性金融资产的现金股利和利息　1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 　　借：应收股利 贷：投资收益 　2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 　　借：应收利息 【面值×票面利率】 贷：投资收益 （二）交易性金融资产的期末计量　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：　　借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。三、交易性金融资产的处置　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。　　借：银行存款　　　　贷：交易性金融资产－成本　　　　【账面余额】　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动【账面余额】（可能在借方）　　　　　　投资收益 【差额】　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。　　借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 第四节　存货 一、存货成本的确定1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。 （2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 （1）非正常消耗的直接