火力发电厂纳税筹划(共5716字).docVIP

火力发电厂纳税筹划(共5716字) 纳税筹划的基础是对税法的深刻理解和掌握，在此基础上顺应税收政策导向，合乎税法并顺应立法意图安排企业的经济行为，进行合理合法的纳税筹划。纳税筹划的实质是获得税后利润最大化，企业作为市场经济主体，其本性是尽可能地获取利润最大化，因此，在总收入不变的前提下，税后利润要实现最大化，就必须压缩成本，使其最小化。作为我国电力企业的重要组成部分，火电发电厂的作用一直都不容小觑。目前五大发电集团及神华集团都在大力发展火电，在筹建期及刚投入运行阶段纳税筹划极为重要。不仅可以降低税负减少财务费用，还可以降低税收风险，但新建火电厂不管是“上大压小”异地扩建工程还是纯新建项目，往往是新成立的法人公司，大多数财务人员并无多少火电厂基建项目纳税筹划经验。本文分税种讨论除西部大开发以外纳税优惠政策进行纳税筹划及需注意的事项。 一、企业所得税 火力发电厂为取得环保电价，都会上脱硫、脱硝、除尘设备。为了促进企业节能减排、推动绿色生产、鼓励企业购买使用保护环境、节能节水的设备，2008年新的企业所得税法及其实施条例将专用设备纳入可抵免所得税额优惠政策。专用设备税额抵免优惠首先规定在《企业所得税法》第三十四条：企业购置用于环境保护、节能节水安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。2008年版在企业所得税优惠目录中关于火电发电厂可享受企业所得税优惠的主要有，一是冷却塔节水设备，二是大气污染防治设备中湿法脱硫专用喷嘴、湿法脱硫专用除雾器、袋式除尘器等，但必须满足相应的性能参数。同时，需注意的事项有以下几点。 （一）报备 专用设备抵免所得税优惠属于事前备案的优惠项目，需要在企业所得税年度申报前完成备案。纳税人应向税务机关报送资料，申请备案，经税务机关登记备案后执行。报备时税务机关一般要求设备发票复印件、技术资料等。如袋式除尘器，供货商开成除尘器，税务机关有可能无法认定为享受优惠的设备，给企业带来损失，这就要求发电企业在基建期注意收集资料且供货商开具发票时严格按照目录名称开具。 （二）抵免限额 专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额抵免，当年不足抵免的可以在以后5个纳税年度结转抵免。如一台除尘器价值含税价为3800万元，增值税已抵扣，可以抵免所得税额为324.79万元=3800/1.17×0.1。 （三）及时取得设备发票 税法规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；这就要求机组投入商运当年或之前年度必须取得发票，而现在发电企业设备供应有其集团所属物资公司供应，而物资公司有可能完成年度任务不给开具发票，等到次年再开，这就要求发电企业提前与物资公司沟通。 二、耕地占用税 建设火力发电厂一是主厂区、铁路线、灰场、进厂道路需经国家土地资源部批准使用的耕地，二是建设期间施工方生活区、物资临时仓库占用临时租用的耕地，对于以上两种情况根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》分别进行纳税筹划。 （一）需国家批准的耕地 国土部同意企业建设使用耕地后会向省人民政府下达批复，省一级政府向市级转发文件，此时当地税务机关往往要求发电企业缴纳耕地占用税，如不缴纳滞纳金，而根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十二条的相关规定，发电企业应根据当地税务机关同级级别的土地部门向企业下达的办理用地手续文件时缴纳，而不是市、县级一级土地批复文件。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第四条规定，“耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收”。值得注意的是，耕地占用税往往与发电企业购买地价有关，在与当地政府商谈地价时，充分考虑耕地占用税，如1平方22元耕地占用税1亩地就为1.47万元，在打包地价中，必须以文字形式明确地价中是否包含耕地占用税，以免以后产生纠纷。 （二）临时占用的耕地 根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十三条相关规定，发电企业占用的非永久性耕地，应在规定的时间内缴纳耕地占用税。发电企业在合同规定的时间内一般为2-3年内占用的耕地恢复到农民可更耕中，可退还已经缴纳的全部耕地占用税。租地到期后，由于要从当地财政退还税款，首先要满足在规定时间内；二是取得当地农民的确认土地部门出具复垦证明；三是税务部门申请；四是财政部门退税。以上一个环节出现问题都会退税失败，因此需注意以下事项。 1．租赁的期限与当地政府签订租地合同，充分考虑工期。在施工结束后，催促施工企业尽快撤离，备品备件及时转入已完工的仓库中。 2．复垦过程中一是请有资质的公司做复垦工作；二是邀请当地的村民做监督，费用由复垦公司出；三是邀请当地土地局随时监督。 三、土地使用税