稅務檢查后帳務調整實例-浙江省國家稅務局.doc

税务检查后帐务调整实例 （实行小企业会计准则） 增值税部分 根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；待全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。 《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，没有“增值税检查调整”、“未交增值税”等账户。我们建议增设“应交税费——增值税检查调整”专门账户，与增值税申报表相衔接，主要涉及增值税申报表以下几项： 项目 栏次 纳税检查调整的销售额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额本期应补（退）税额—查补所得税 5000 4、实际缴纳时 借：应交税费——应交所得税—查补所得税　5000 贷：银行存款　5000 5、结转时 借：以前年度损益调整 15000 贷：利润分配——未分配利润 15000 （二）将收到的补贴收入计入“盈余公积” 例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度收到县科技局“新产品开发”补贴5万元，计入“盈余公积”账。 本案例中，将收到的补贴收入计入“盈余公积”，应调增应纳税所得额5万元，补缴所得税1.25万元（5×25％=1.25万元）。同时企业需作以下账户调整： 1、调整“盈余公积” 借：盈余公积 50000 贷：以前年度损益调整——补贴收入　50000 2、计提补缴的所得税 借：以前年度损益调整――所得税　12500 贷：应交税费——应交所得税—查补所得税　12500 （三）下脚料销售不入帐 例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度销售下脚料未入账，经核实，2011年共销售下脚料2万元，存入老板个人的银行卡。 本案例中，销售下脚料未入账应调增收入2万元，因为下脚料金额不大，下脚料成本已和其他完工产品一并结转，故不需补转成本，应调增应纳税所得额2万元，补缴增值税0.34万元，补缴所得税0.5万元（2×25％=0.5万元）。同时企业需作以下账户调整： 1、补记收入 借：现金或银行存款 23400 贷：以前年度损益调整——主营业务收入　20000 应交税费——增值税检查调整 3400 2、计提补缴的所得税 借：以前年度损益调整――所得税　5000 贷：应交税费——应交所得税—查补所得税　5000 （四）营业收入不入账 即企业取得经营收入不入账，税务机关查实后应补缴流转税和所得税，对于帐外经营收入相应的成本实际工作中有二种情况： 1、相应的成本已混在账内收入中申报扣除，税收征管法称为隐匿收入。 例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度将销售产品取得的收入23.4万元入在小金库的账上，其相应成本、费用已混在账内收入中申报扣除。 本案例中将收入隐匿不报，属隐匿收入，应补缴增值税(23.4万/1.17) ×17%＝3.4万，所得税20万×25%＝5万。 （1）补记收入 借：银行存款 234000 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 200000 应交税费——增值税检查调整 34000 （2）计提补缴的所得税 借：以前年度损益调整――所得税 50000 贷：应交税费——应交所得税—查补所得税 50000 2、相应的成本也不入账，税收上称为账外经营（体外循环）。 账外经营，只要有合法的凭证，其相应成本费用可以税前扣除。 例：2012年6月，税务机关对某公司进行纳税检查，发现该企业2011年度将销售产品取得的收入23.4万元入在小金库的账上，同时将采购材料的成本10万元(含税金额)，工资及其他费用5万元也在小金库支出。 本案例中将收入、成本费用都隐匿不报，属帐外经营。根据国税函[2005]763号《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得的帐外经营部分防伪税控增值税专用发票进项税额抵扣问题的批复》规定：纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票，未按规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。所以该企业应补缴增值税3.4万元。 所以我们认为企业账外经营发生的材料成本和其他各项费用是可以扣除的。因此，应调增应纳税所得额5万元，补缴所得税1.25万元（5×25％=1.25万元）。同时企业需作以下账户调整： 1、补记收入 借：银行存款 234000 贷：以前年度损益调整——主营业