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第二章 增值税 王小宁教授 三峡大学经济与管理学院 本章内容 1、增值税原理 2、增值税征税范围、纳税人、税率 3、增值税应纳税额的计算 4、出口货物退（免）税 5、增值税的征收管理 6、增值税专用发票的使用及管理  教学目的和要求 ? 要求学生掌握增值税的概念、特点、优点和作用，掌握增值税的纳税人、征收对象、税率，学会增值税的应纳税额、出口退（免）税的计算和征收管理方法。 对学生自学的要求：? 查阅资料了解目前我国增值税的征收情况及存在的问题，并提出改革设想。  教学的重点和难点 ? 教学重点是增值税的特点、作用、增值税应纳税额的计算及增值税专用发票的管理制度。? 教学难点是视同销售货物行为的确定及税额计算、进项税额的抵扣范围及其抵扣税额的确定、出口退（免）税的计算。  教学要求 一、教学目标 通过本章的学习，应了解税收制度的概念、税制建立原则、税制构成要素以及税制的分类方法等内容，较为系统地掌握税收制度的基本知识，为今后学习具体税种打下理论基础。 二、本章重点及难点 本章重点是税收要素的概念及辨析；难点是税制要素中累进税率的理解和运用。 介绍 增值税产生的时间并不长。一战结束时，美国耶鲁大学教授马斯? S?亚当斯以及担任政府顾问的德国商人威尔海姆?万?西蒙斯博士，就曾提出过增值税的设想。随后一些国家也曾进行过具有某些增值税性质的销售税改革尝试，但因各种原因，都未形成真正的增值税制。 1954年，法国率先采用增值税并取得成功。从20世纪70年代开始，增值税制在全世界迅速推开，成为一个国际性的税种，甚至在有些国家的税收体系中占主体税种地位。 为了适应国民经济发展和改革开放的需要，我国于1978年开始研究增值税，国务院于1993年底颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，从1994年1月1日起在全国范围内统一施行，这标志着我国统一的、规范的增值税制度的建立。 第一节 增值税原理 一、增值税的概念 ?增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。把握增值税及其计税原理，关键是理解增值额。 1、马克思劳动价值理论来看，即V+M部分； 2、从具体生产经营单位来看，增值额相当于该单位商品销售收入额或业务收入额扣除非增值项目金额后的余额。这些非增值项目，主要是指外购的原材料、燃料、动力、包装物和外购低值易耗品等； 3、从一种商品生产的全过程来看，一个商品最终实现销售时的最后销售价格，相当于该商品从生产到最终销售各个生产经营环节的增值额之和。 一、增值税的概念 作为理论上的增值额，凡是属于生产资料转移价值的因素，都应作为扣除项目从商品价值中扣除。但是，在实际运用时，作为增值税计税依据的增值额，则必须通过有关法律规定才能确定。由于各国税法规定的扣除项目不同，使得计税增值额同理论增值额的内容一般有所不同。 二、增值税的特点和优越性 （一）增值税的特点 ?增值税作为一种新型流转税税种，与其他税种比较，具有以下一些特点。 ?1按增值额征税? 2实行道道征税，但不重复征税 ?3税收负担平衡 ?4税收负担具有向前推移性 ? 二、增值税的特点和优越性 （一）增值税的特点 ?我国现行增值税不仅具有增值税的一般特点，而且还具有自身特点： 1、实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显； 2、统一实行规范化的购进扣税法，采用凭发票注明税款进行抵扣的办法； 3、实行“消费型”增值税，对外购固定资产的税金予以抵扣； 4、对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法； 5、大幅度减少了税收减免项目，并将减免税权限高度集中于国务院等 二、增值税的特点和优越性 （二）增值税的优越性 ?增值税之所以为许多国家采纳并得到广泛推行和迅速发展，其主要原因在于该税种在制度设计上比其他的流转税体现得更科学、更合理。增值税按增值额征税的特点，决定了它在财政、经济、对外贸易等方面具有较强的优越性： 1对经济活动有较强的适应性 2能够保证财政收入的稳定性 3有内在的自我控制机制 4有利于国际竞争的公平性 三、增值税的计税原理与增值税的类型  （一）增值税的计税原理 ?增值税的计税方法，根据增值税的基本原理可分为直接计税法和间接计税法两种。 ?1、直接计税法 ?直接计税法是指根据法定增值额和适用税率直接计算应纳增值税额的方法。其计算公式如下： ? 应纳增值税额=法定增值额×增值税税率 ? 直接计税法中，因法定增值额的计算方法不同，又分为“加法”和“减法”两种。 （一）增值税的计税原理——直接法 （（1）加法。加法又称分配法，是指将纳税人在一定时期内生产经营活动中新增加的价值额逐项相加，求出增值额，据以计算应纳增值税额的方法。其计算